Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.02.2026 р. № 687/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що Товариство для забезпечення власної господарської діяльності планує укласти декілька цивільно-правових договорів на надання послуг з фізичними особами, які не є самозайнятими особами (не зареєстровані як фізичні особи – підприємці та не провадять незалежну професійну діяльність).

Умовами договорів буде передбачено, що фізична особа надає Товариству замовлені послуги впродовж звітного (календарного) місяця. Факт надання послуг підтверджується Актом наданих послуг, який складається та підписується сторонами не пізніше останнього робочого дня такого звітного місця. Повна оплата наданих послуг здійснюється Товариством безготівковим розрахунком (з поточного рахунку в банку на банківську карту фізичної особи), впродовж 20 календарних днів, наступних за датою складання (підписання) Акту наданих послуг.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Якщо винагорода за цивільно-правовим договором на надання послуг, укладеним з фізичною особою, нарахована у одному звітному (календарному) місяці (підтверджена Актом наданих послуг), а виплачена такій фізичній особі згідно умов договору в наступному звітному (календарному) місяці (з одночасною сплатою податку на доходи фізичних осіб та військового збору), чи правильно заповнити графи 3а-5 Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) за звітний період, у якому нараховано таку винагороду фізичній особі?

2. Чи застосовується відповідальність, передбачена п. 119.1 ст. 119 Кодексу, якщо винагороду фізичній особі за цивільно-правовим договором на надання послуг, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір нараховано у одному звітному періоді (місяці), а виплатили в наступному звітному періоді (місяці) у встановлені договором терміни), якщо юридична особа заповнить у Додатку 4ДФ до Розрахунку за звітний період (місяць), у якому фізичній особі нарахували винагороду за послуги, нарахували податок на доходи фізичних осіб та військовий збір, графи 3 «Суми виплаченого доходу» та/або графи 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб», та/або графи 5 «Сума перерахованого військового збору»?

3. Чи застосовується відповідальність, передбачена п. 119.1 ст. 119 Кодексу, якщо винагороду фізичній особі за цивільно-правовим договором на надання послуг, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір нараховано у одному звітному періоді (місяці), а виплатили в наступному звітному періоді (місяці) у встановлені договором терміни), якщо юридична особа не заповнить у Додатку 4ДФ до Розрахунку за звітний період (місяць), у якому фізичній особі нарахували винагороду за послуги, сплатили податок на доходи фізичних осіб та військовий збір, графи 3 «Суми виплаченого доходу» та/або графи 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб», та/або графи 5 «Сума перерахованого військового збору»?

Відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, Розрахунок, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Форма Розрахунку та порядок його подання затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами (далі – Порядок).

Порядок заповнення додатків до Розрахунку, що містять інформацію щодо сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску передбачено п. 4 розділу розділом IV Порядку.

Відображення показників у додатку 4ДФ до Розрахунку здійснюється на підставі відповідних первинних документів та бухгалтерського обліку податкового агента за звітний податковий період.

Так, графи 3а, 3, 4а, 4, 5а та 5 розділу I Додатка 4ДФ до Розрахунку заповнюються відповідно до п.п. 2 п. 4 розділу IV Порядку, а саме:

у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку).

У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні;

у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом;

у графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;

у графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету у звітному періоді;

у графі 5а «Сума нарахованого військового збору» відображається сума збору, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством;

у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» відображається фактична сума перерахованого збору до бюджету;

у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» Додатку 2 до Порядку. Ознака доходу визначається до нарахованого доходу.

Таким чином, у разі нарахування юридичною особою - резидентом доходу у вигляді винагороди на користь фізичної особи на підставі цивільно-правового договору, то такий дохід обов’язкового відображається у графі 3а, а також зазначаються суми нарахованого та перерахованого податку та збору у графа 4, 4а, 5 та 5а Додатку № 4ДФ до Розрахунку незалежно від того, виплачений такий дохід чи ні. При цьому, якщо виплата відбувається у наступному звітному періоді, то така виплата відображається у графі 3 Додатку № 4ДФ до Розрахунку.

Згідно з п. 119.1 ст. 119 Кодексу неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку та/або до зміни платника податку, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 2040 гривень.

Передбачені п. 119.1 ст. 119 Кодексу штрафи не застосовуються у випадках, якщо недостовірні відомості або помилки в податковій звітності про суми доходів, нараховані (сплачені) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), виникли у зв’язку з виконанням податковим агентом вимог
п. 169.4 ст. 169 Кодексу та були виправлені відповідно до вимог ст. 50 Кодексу.

Таким чином, у разі якщо юридичною особою подається Додаток 4 ДФ до Розрахунку з помилками про суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), які призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку, то до такої юридичної особи застосовується штраф, визначений п. 119.1 ст. 119 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.