Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.02.2026 р. № 689/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення        щодо визнання коштів, наданих юридичною особою (фондом), бюджетним грантом та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі– Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником ПДВ. У червні 2025 року Товариство уклало з Українським ветеранським фондом (далі – Фонд) договір про надання бюджетного гранту. Предметом договору є «Переробне підприємство замкнутого циклу» (проект). Для реалізації проекту в липні 2025 року Товариство уклало з ТОВ 2 договір на поставку системи збереження енергії, що надає можливість накопичення електричної енергії від мережі, її зберігання та подальше використання.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

        чи відповідає надання коштів Фондом критеріям бюджетного гранту відповідно до п.п. 14.1.277¹ п. 14..1 ст. 14 Кодексу?

 

        Відповідно до п.п. 14.1.277 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу, бюджетний грант – це цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом.

         Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України.

         Відповідно, для застосування положень Кодексу щодо особливостей оподаткування бюджетних грантів, зокрема, для цілей податку на прибуток підприємств, необхідно дотримання двох умов одночасно:

         1) відповідність цільової допомоги у вигляді коштів або майна, наданої платнику податку, умовам наведеного вище визначення (п.п. 14.1.277 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу), зокрема, цільове спрямування, безоплатність, безповоротність, за рахунок бюджетних коштів або коштів міжнародної технічної допомоги, для реалізації чітко визначеної програми або проекту у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах

         та

         2) надання такої цільової допомоги особою, включеною до переліку надавачів бюджетних грантів.

         Перелік надавачів бюджетних грантів затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 18.08.2021 № 867 «Про затвердження переліку надавачів бюджетних грантів» (зі змінами та доповненнями) (далі – Постанова № 867).

         До такого переліку включено Фонд.

         Зважаючи на те, що предмет договору «Переробне підприємство замкнутого циклу» не відповідає напрямкам, передбаченим п.п. 14.1.277 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу, такий грант не є бюджетним.                                                                           

         При цьому, постановою Кабінету Міністрів України від 21.01.2025 № 53 (зі змінами та доповненнями) затверджено Порядок використання коштів, передбачених у державному бюджеті для забезпечення діяльності підприємств, установ та організацій Міністерства у справах ветеранів (далі – Порядок).

         Відповідно до п. 3 Порядку, Фонд є розпорядником бюджетних коштів, які спрямовуються, зокрема, на:

         - надання ветеранам війни, особам, які мають особливі заслуги перед Батьківщиною, постраждалим учасникам Революції Гідності (далі - ветерани), членам сімей таких осіб і членам сімей загиблих (померлих) ветеранів війни, членам сімей загиблих (померлих) Захисників та Захисниць України (далі - члени сімей ветеранів) бюджетних грантів у формі фінансової підтримки для реалізації проектів (далі - бюджетні гранти), які за результатами конкурсного відбору визначені переможцями та спрямовані на:

         - реінтеграцію ветеранів та членів сімей ветеранів до активного суспільного життя, забезпечення збереження та відновлення їх фізичного та психічного здоров’я;

         - підтримку підприємницької діяльності ветеранів та сприяння в їх працевлаштуванні.

        Як визначено п. 5 Порядку, право на отримання бюджетних грантів за напрямом, визначеним підпунктом 1 пункту 3 цього Порядку, мають:

         - ветерани, які зареєстровані відповідно до вимог законодавства як фізичні особи - підприємці;

        - члени сімей загиблих (померлих) ветеранів війни, члени сімей загиблих (померлих) Захисників та Захисниць України, які зареєстровані відповідно до вимог законодавства як фізичні особи - підприємці;

        - дружина або чоловік ветерана, які зареєстровані відповідно до вимог законодавства як фізичні особи - підприємці, у разі, коли проекти спрямовані на реінтеграцію ветеранів до активного суспільного життя, забезпечення збереження та відновлення їх фізичного та психічного здоров’я;

        - юридичні особи, зареєстровані не пізніше ніж за один рік до подання заяви на участь у конкурсному відборі, хоча б одним із засновників (учасників, власників, акціонерів) яких є ветеран, член сім’ї загиблого (померлого) ветерана війни, член сім’ї загиблого (померлого) Захисника та Захисниці України, а також дружина або чоловік ветерана у разі, коли проекти спрямовані на реінтеграцію ветеранів до активного суспільного життя, забезпечення збереження та відновлення їх фізичного та психічного здоров’я;

        - громадські об’єднання із статусом юридичної особи, які зареєстровані відповідно до вимог законодавства не пізніше ніж за один рік до подання заяви на участь у конкурсному відборі та мають статус неприбуткової організації, до статутної діяльності яких належать питання щодо захисту прав і свобод, задоволення суспільних, економічних, соціальних, культурних та інших інтересів ветеранів та членів сімей ветеранів, керівником або членом колегіального виконавчого органу яких є ветеран або член сім’ї ветерана.

        Пунктом 6 Порядку визначено перелік осіб, які не можуть претендувати на отримання бюджетних грантів.

        Згідно з п. 7 Порядку, бюджетні гранти надаються на конкурсних засадах відповідно до порядку проведення конкурсного відбору проектів, який затверджується виконавчим директором Фонду за погодженням з наглядовою радою Фонду.

        Бюджетний грант надається одній із осіб, зазначених в абзацах другому, четвертому і п’ятому пункту 5 цього Порядку, а саме ветерану або його дружині (чоловікові), або юридичній особі, одним із засновників (учасників, власників, акціонерів) якої є зазначені особи.

        Рішення про надання на конкурсних засадах бюджетних грантів приймається Фондом у порядку, встановленому Положенням про Фонд.

        Положення про Фонд затверджено наказом Міністерства у справах ветеранів війни від 26.09.2024 № 313 (в редакції наказу Мінветеранів від 24.02.2025 № 171).  

        Отже, державна допомога у вигляді гранту від Фонду, виділена юридичній особі з метою реалізації конкретного проекту, вважатиметься бюджетним грантом за умов відповідності напрямкам, встановленим п.п. 14.1.277 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу, та вимогам, передбаченим Порядком.

        Відповідно до п.п. 140.4.8. п. 140.4 ст. 140 Кодексу, фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

        Згідно з п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.                   

        Для більш конкретної відповіді стосовно питання, чи можна вважати таку державну допомогу бюджетним грантом, необхідним є аналіз конкретних документів, що підтверджують обставини та порядок отримання такої допомоги.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу)