Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.02.2026 р. № 691/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, з метою соціальної підтримки працівників планується надання фінансової підтримки у придбанні житла або майнових прав на житло в рамках державної програми «єОселя».

Зазначена підтримка надаватиметься співробітникам, які є внутрішньо переміщеними особами та особами, які проживають на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або які перемістилися на ці території з територій, тимчасово окупованих Російською Федерацією та які беруть участь у державній програмі доступного іпотечного кредитування «єОселя», та отримують державну підтримку відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 13 серпня
2025 року № 998 «Деякі питання надання державної допомоги за кредитом, забезпеченим предметом іпотеки, наданим внутрішньо переміщеним особам та особам, які проживають на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або які перемістилися на ці території з територій, тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі – Постанова № 998).

Надання фінансової підтримки планується виключно працівникам Товариства, яким банківська установа погодить іпотечний кредит на умовах Постанови № 998 та відповідно до умов постанови Кабінету Міністрів України від 02 серпня 2022 року № 856 «Деякі питання забезпечення приватним акціонерним товариством «Українська фінансова житлова компанія» доступного іпотечного кредитування громадян України».

Надана фінансова підтримка включатиме:

1) одноразове покриття частини першого внеску за кредитом на придбання житла або майнових прав на житло у розмірі 20 відс. від загальної суми першого внеску, який не може перевищувати 30 відс. вартості об'єкта нерухомості, вартість якого становить не більше 2 млн гривень;

2) щомісячне покриття частини платежу за кредитом (основний борг та проценти відповідно до графіка платежів) у таких розмірах та на таких умовах:

протягом першого року кредитування – 10 відс. від розміру щомісячного платежу (за основним боргом і нарахованими процентами), але не більше 20 тис. гривень від загального розміру річного платежу, згідно з графіком, передбаченим кредитним договором;

протягом другого року кредитування – 20 відс. від розміру щомісячного платежу (за основним боргом і нарахованими процентами), але не більше 40 тис. гривень від загального розміру річного платежу, згідно з графіком, передбаченим кредитним договором;

протягом третього року кредитування – 30 відс. від розміру щомісячного платежу (за основним боргом і нарахованими процентами), але не більше 60 тис. гривень від загального розміру річного платежу, згідно з графіком, передбаченим кредитним договором.

При цьому покриття зазначеної частини внесків за кредитом планується здійснюватися одним із двох альтернативних механізмів:

механізм компенсації, відповідно до якого перерахування коштів на покриття частини внесків за кредитом, наданим на умовах Постанови № 998 відповідно до умов Постанови № 856, здійснюється на поточний банківський рахунок працівника Товариства, зазначений в заяві про надання фінансової підтримки, як відшкодування частини вже сплаченого ним першого внеску.

механізм цільового перерахування (Ескроу), відповідно до якого перерахування коштів на покриття частини внесків за кредитом, наданим на умовах Постанови № 998 відповідно до умов Постанови № 856, здійснюється на рахунок умовного зберігання Ескроу, відкритий у Банку-партнері.

При цьому платник зазначає, що для реалізації вищезазначеного проєкту в Товаристві буде утворено комісію.

Для взяття участі в проєкті працівник Товариства протягом певного періоду має подати заяву про надання підтримки із зазначенням конкретного механізму надання підтримки разом з необхідним пакетом документів.

Розгляд заяв працівників Товариства на отримання підтримки здійснюватиметься комісією на засіданнях, що проводитимуться не рідше одного разу на місяць, за умови наявності заяви хоча б від одного працівника Товариства.

Варто наголосити, що виплата фінансової підтримки не пов’язана з оплатою праці, не є винагородою за виконання трудових обов’язків та не залежить від трудових показників роботи працівника, зокрема від відпрацьованого часу, обсягу чи якості виконаної роботи, посади, кваліфікації або результатів діяльності.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання оподаткування вищевказаної фінансової підтримки податком на доходи фізичних осіб, військовим збором та єдиним внеском на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) з урахуванням особливостей, визначених обома вказаними механізмами.

Щодо податку на доходи фізичних осіб та військового збору

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюються розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платниками податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерел їх походження в Україні.

Об'єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).

Статтею 165 Кодексу визначено перелік доходів, які не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу платника податків, зокрема сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги особам з інвалідністю з Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю згідно із законом, указами Президента України та актами Кабінету Міністрів України, а також вартість соціальної допомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім'ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону України «Про соціальні послуги» (абзац перший п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема:

дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов’язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розділом IV Кодексу (п.п. «г»
п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

При цьому зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відс.
від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену
п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи викладене, оскільки суми фінансової підтримки працівників у вигляді покриття частини внесків за кредитом / майновими правами в межах прогами єОселя надається Товариством (роботодавцем), то такий дохід включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких працівників та оподатковується податок на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

Щодо єдиного внеску

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема, підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108, та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464).

Статтею 2 Закону № 108 визначена структура заробітної плати, яка складається із основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат.

При цьому Інструкцією № 5 визначено перелік видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат.

Перелік видів виплат, на які не нараховується єдиний внесок, затверджується Кабінетом Міністрів України. Не нараховується на виплати та не утримується єдиний внесок з виплат, що компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на строкову військову службу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або прийнятих на військову службу за контрактом у разі виникнення кризової ситуації, що загрожує національній безпеці, оголошення рішення про проведення мобілізації та/або введення воєнного стану (частина сьома ст. 7 Закону № 2464).

Враховуючи викладене, оскільки дохід у вигляді вищезазначених виплат (фінансова підтримка у придбанні житла у рамках державної програми єОселя), який виплачується на користь фізичних осіб (працівників Товариства), не пов’язаний з виконанням ними трудової функції, тобто не включається до фонду заробітної плати, то у розумінні Закону № 2464 зазначені виплати не є базою нарахування єдиного внеску.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.