Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.02.2026 р. № 696/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо можливості звільнення від оподаткування ПДВ операцій з надання послуг з харчування та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник планує здійснювати діяльність з організації харчування для інших закладів освіти.

Враховуючи викладене, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання можливості звільнення від оподаткування ПДВ операцій зазначених у зверненні.

Разом з тим звернення не містить детальної інформації щодо умов укладених договорів, порядку оплати та інших  істотних  умов, в зв’язку з тим

ДПС надає загальне роз’яснення норм ПКУ щодо порушеного у зверненні питання.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків i зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Згідно з підпунктом «г» підпункту 197.1.7 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з харчування дітей у дошкільних, загальноосвітніх та професійно-технічних навчальних закладах та громадян у закладах охорони здоров’я. Порядок надання таких послуг затверджується Кабінетом Міністрів України.

Порядок надання послуг з харчування дітей у закладах дошкільної освіти, учнів у закладах загальної середньої та професійної (професійно-технічної) освіти, операції з надання яких звільняються від обкладення податком на додану вартість, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 02 лютого 2011 року № 116 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 7 липня 2025р. № 816) (далі – Порядок № 116).

Пунктом 2 Порядку № 116 передбачено, що організація надання послуг з харчування вихованців у закладах дошкільної освіти, учнів у закладах загальної середньої та професійної (професійно-технічної) освіти державної та комунальної форми власності здійснюється засновником (засновниками) таких закладів освіти або уповноваженим ним (ними) органом.

Надання послуг з харчування вихованців у закладах дошкільної освіти, учнів у закладах загальної середньої та професійної (професійно-технічної) освіти здійснюється за місцем навчання та організовується закладами освіти самостійно або постачальниками послуг з харчування, з якими засновником (засновниками) закладів освіти або уповноваженим ним (ними) органом укладено договір (пункт 3 Порядку № 116).

Від обкладення ПДВ звільняються операції з надання послуг з харчування вихованців у закладах дошкільної освіти, учнів у закладах загальної середньої та професійної (професійно-технічної) освіти у межах грошової норми, визначеної відповідно до затверджених норм харчування в грамах.

Розмір денної грошової норми на одного вихованця, учня визначається з урахуванням загальних вікових потреб згідно з нормами фізіологічних потреб в основних харчових речовинах та енергії, визначених відповідно до норм харчування у закладах освіти та дитячих закладах оздоровлення та відпочинку, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 24 березня 2021 року № 305 «Про затвердження норм та Порядку організації харчування у закладах освіти та дитячих закладах оздоровлення та відпочинку» (далі – Постанова № 305), та вартості продуктів харчування в регіоні з урахуванням торговельних націнок (пункт 4 Порядку № 116).

Надання послуг з харчування вихованців, учнів, які не належать до категорій, яким законодавством та/або рішенням органу місцевого самоврядування передбачено безоплатне харчування, здійснюється за кошти батьків, власні кошти або інші залучені кошти (пункт 7 Порядку № 116).

Відповідно до Порядку № 116 організація харчування учнів здійснюється закладами освіти, які можуть залучати постачальників послуг харчування.

Таким чином, умовами для застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого підпунктом «г» підпункту 197.1.7 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, зокрема, є:

надання послуг з харчування дітей саме у дошкільних, загальноосвітніх та професійно-технічних навчальних закладах, які виступають організаторами або замовниками харчування у постачальників таких послуг, з якими укладено відповідні договори;

організація харчування здійснюється в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України (зокрема, із дотриманням встановлених норм харчування або грошової норми та правил фінансування).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).