Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.02.2026 р. № 705/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

       Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму нарахованих дивідендів за фінансовими інвестиціями, що обліковуються за методом участі у капіталі та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

       Як зазначено у зверненні, ТОВ у 2023 році придбало 100% частки в статутному капіталі ТОВ «» за договором купівлі-продажу корпоративних прав. Первісне визнання інвестиції відбулося за собівартістю, що відповідає вимогам п. 10 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 28 «Інвестиції в асоційовані та спільні підприємства».

       У цьому ж році, після придбання частки, на підставі рішень нового учасника було прийнято декілька рішень про нарахування дивідендів за результатами розподілу чистого прибутку ТОВ «» за 2018-2019 роки. Виплата дивідендів відбулася грошовими коштами, що підтверджується виписками банку та відповідними протоколами загальних зборів  ТОВ «».

     Зазначена сума дивідендів була сформована за рахунок чистого прибутку ТОВ «» який:

     був задекларований у податкових деклараціях з податку на прибуток підприємств за 2018-2019 роки;

      був повністю оподаткований згідно ст. 136, ст. 137 Кодексу;

      підтверджений фінансовою звітністю (форми № 2) за вказані періоди;

      повністю сплачений до бюджету у встановлені строки.

      ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

      1. Чи застосовується для цілей п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу поняття «дивіденди» у значенні встановленому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

      2. Чи включаються до об’єкта оподаткування податком на прибуток  дивіденди, отримані ТОВ від платника податку на прибуток – ТОВ «» – нараховані за періоди, що передували придбанню корпоративних прав останнього, якщо такі дивіденди були відображені у бухгалтерському обліку як дохід та вже були оподатковані на рівні ТОВ «» у відповідних звітних періодах?

       3. Чи здійснюється ТОВ будь-які коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п. 140.4 ст. 140 Кодексу щодо отриманих дивідендів від платника податку на прибуток та в яких саме показниках додатку PI податкової декларації з податку на прибуток підприємств такі коригування мають відображатися?

      4. Чи вливають на визначення бази оподаткування податком на прибуток та податкових зобов’язань ТОВ можливі технічні або методологічні помилки у бухгалтерських проведеннях щодо відображення нарахованих та виплачених дивідендів за періоди, що передували придбанню корпоративних прав, якщо такі помилки не змінюють суму визнаного у бухгалтерському обліку доходу та фінансового результату до оподаткування?

 

Щодо питань 1- 4

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

 Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються, зокрема, також:

 платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини);

 виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника - нерезидента України у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

При цьому, доходи (у тому числі доходи у вигляді дивідендів, отримані інвестором) відображаються при формуванні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток згідно з правилами бухгалтерського обліку на підставі належним чином оформлених первинних документів. 

Згідно з п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування).

Отже, для цілей оподаткування податком на прибуток застосовується поняття «дивіденди» у значенні, встановленому п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодекс, в тому числі для п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу.

Тож у разі визнання доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств та доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на користь платника податку на прибуток від інших платників цього податку,  фінансовий результат до оподаткування зменшується відповідно до п.п. 140.4.1 п. 140.4 статті 140 Кодексу. Сума зменшення відображається в рядку 3.2.3 Додатку РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами).

Якщо сума нарахованих дивідендів за фінансовими інвестиціями при визначенні фінансового результату до оподаткування, не включається до складу доходу у бухгалтерському обліку, платник податку – інвестор не формує податкову різницю відповідно до п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу на суму таких дивідендів.

Водночас зазначаємо, що можливі технічні або методологічні помилки у бухгалтерських записах щодо відображення нарахованих та виплачених дивідендів за періоди, що передували придбанню корпоративних прав, якщо такі помилки не змінюють суму визнаного у бухгалтерському обліку доходу та фінансового результату до оподаткування, не описані у запиті платника, тому відповідь з питання щодо їх впливу на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств надати неможливо.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).