Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.02.2026 р. № 730/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Державного підприємства (далі – Підприємство), яке надійшло через електронний кабінет, про надання індивідуальної податкової консультації стосовно застосування положень постанови Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 року № 138 «Про затвердження Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями», та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України, в межах компетенції повідомляє.

 У своєму зверненні платник зазначив, що у звітному періоді основна діяльність Підприємства була зосереджена на наданні послуг з виготовлення продукції, яка використовується виключно для потреб оборони у воєнний час, а її кінцевими споживачами є військові частини Збройних сил України.

Також Підприємство зазначило, що основна частина доходів, отримана від надання послуг та реінвестована згідно з затвердженим фінансовим планом та стратегічними цілями, визначеними пунктом 1 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 року № 138 (далі – Порядок № 138), на розвиток матеріально-технічної бази та життезабезпечення установи засуджених, а саме закупівлю обладнання (твердопаливних) котлів для забезпечення теплопостачання установ виконання покарань, які є об’єктами критичної інфраструктури та належать до сектору безпеки та оборони України.

У зв’язку з чим у платника виникло наступне питання:

Чи має право Підприємство застосувати знижену ставку відрахувань частини чистого прибутку (доходу) у розмірі 30 відсотків відповідно до абзацу двадцятого частини першої Порядку, якщо таке Підприємство бере участь в виготовленні продукції оборонного призначення, яка використовується для потреб оборони держави та кінцевим споживачем якої є військові частини Збройних сил України?

Відповідно до статті 11¹ Закону України від 21 вересня 2006 року № 185-V «Про управління об’єктами державної власності» (далі – Закон № 185) державні унітарні підприємства та їх об’єднання зобов’язані спрямувати частину чистого прибутку (доходу) до Державного бюджету України у розмірі не менше 30 відсотків у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Згідно з абзацом першим пункту 1 Порядку № 138 частина чистого прибутку (доходу), що відраховується державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями до державного бюджету за відповідний період, визначається з огляду на обсяг чистого прибутку (доходу), розрахованого згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку як підсумок суми чистого фінансового результату (прибутку) та суми капіталу в дооцінках, яка підлягає перенесенню до нерозподіленого прибутку, з урахуванням того, що до такого підсумку також може бути включена частка нерозподіленого прибутку або невикористаних фондів, утворених внаслідок розподілу прибутку в обсязі, визначеному рішенням органу управління, за наявності фінансових ресурсів у підприємства, за результатами фінансово-господарської діяльності у розмірі 80 відсотків.

Абзацом четвертим пункту 6 Державної дивідендної політики, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 29 листопада 2024 року № 1369 «Деякі питання Політики державної власності» , зокрема, передбачено, що спеціальними законами або рішеннями Кабінету Міністрів України може бути визначений інший розмір виплати частини чистого прибутку підприємства на користь держави, але не менше 30 відсотків.

Постановою Кабінету Міністрів України від 10 травня 2024 року № 533 частково змінено абзац перший пункту 1 Порядку № 138 та встановлено, що частина чистого прибутку (доходу), що відраховується до державного бюджету за відповідний період державними унітарними підприємствами, щодо яких акціонерне товариство «Українська оборонна промисловість» здійснює повноваження уповноваженого суб’єкта управління об’єктами державної власності, та державними унітарними підприємствами, які належать до сфери управління центральних органів виконавчої влади, визначається у розмірі 30 відсотків за умови, що такі підприємства задіяні у розробленні, виробництві та ремонті озброєння, військової і спеціальної техніки та їх складових і є виконавцями державного оборонного замовлення та/або державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель у відповідний період.

Отже, Підприємство може застосувати знижену ставку відрахувань частини чистого прибутку (доходу) у розмірі 30 відсотків у разі якщо одночасно відповідає таким умовам (вимогам):

акціонерне товариство «Українська оборонна промисловість» здійснює повноваження уповноваженого суб’єкта управління об’єктами державної власності Підприємства, або Підприємство належить до сфери управління центрального органу виконавчої влади;

задіяно у розробленні, виробництві та ремонті озброєння, військової і спеціальної техніки та їх складових;

є виконавцем державного оборонного замовлення та/або державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель у відповідний період.

Водночас повідомляємо, що згідно з Положенням про Державну податкову службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227, ДПС є центральним органом виконавчої влади, який, зокрема, реалізує державну податкову політику, здійснює в межах повноважень, передбачених законом, контроль за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів, платежів.

Разом з тим згідно з частиною першою статті 5² Закону № 185 центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері управління об’єктами державної власності відповідно до покладених на нього завдань у сфері управління об’єктами державної власності, зокрема, разом з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, забезпечує формування та реалізацію державної дивідендної політики в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Отже, з питання правомірності застосування зниженої ставки відрахування частини чистого прибутку (доходу) доцільно звернутися до Міністерства фінансів України.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.