Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.02.2026 р. № 755/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо правильності визначення коду виду економічної діяльності для послуги зі зберігання електричної енергії для власних потреб / споживання споживачів, коду послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що планує придбати установку зберігання електричної енергії та розмістити її на території іншого суб’єкта господарювання (далі – Споживач) та здійснювати діяльність, пов’язану з наданням послуг зі зберігання електричної енергії для власних потреб / споживання споживачів, без здійснення відпуску в мережу або в мережі інших суб’єктів господарювання. Відповідно до договору, Товариство надає послуги зі зберігання електричної енергії шляхом відбору електричної енергії з мережі Споживача по установці зберігання електричної енергії і відпуску з установки зберігання електричної енергії збереженої електричної енергії у відповідні години в мережу Споживача з метою власного споживання Споживачем.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. який код послуги згідно з ДКПП необхідно зазначати у податковій накладній у ситуації, описаній у зверненні?
2. до якого коду виду економічної діяльності (далі – КВЕД) відповідно до Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010 відноситься діяльність, пов’язана з наданням послуг зі зберігання електричної енергії для власних потреб / споживання споживачів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Відповідно до підпункту 19¹.1.28 пункту 19¹.1 статті 19¹ Кодексу до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом 14.1.172¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу під індивідуальною податковою консультацією розуміється роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Порядок та умови надання платникам податків податкових консультацій (у тому числі індивідуальних) визначено статтею 52 Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 і 10 розділу XX Кодексу.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів / послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 Кодексу та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» – «л» пункту 201.1 статті 201 Кодексу, зокрема такими реквізитами є:

опис (номенклатура) товарів / послуг та їх кількість, обсяг (реквізит має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів / послуг);

код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг – код послуги згідно з ДКПП; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

В той же час положення Кодексу не регулюють питання класифікації послуг та видів економічної діяльності.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Ведення ДКПП здійснює Державне підприємство «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем» Держспоживстандарту України. При визначенні коду послуги необхідно користуватися Класифікатором ДК 016:2010.

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду для таких послуг згідно з ДКПП, ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП,  за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Щодо питання 2

Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010, затвердженої наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457, зі змінами.

З метою правильного визначення коду виду економічної діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010 для послуги зі зберігання електричної енергії для власних потреб / споживання споживачів пропонуємо звернутися до Державної служби статистики України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).