Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.02.2026 р. № 757/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що Товариство є юридичною особою – резидентом України. Товариство зареєстроване резидентом Дія Сіті з 03 лютого 2023 року та є платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах відповідно до Кодексу з 01 квітня 2023 року.

Остання виплата дивідендів засновникам Товариства була здійснена у листопаді 2022 року.

У 2023-2025 роках Товариство не здійснювало нарахування та виплату дивідендів.

За результатами господарської діяльності Товариства сформовано нерозподілений прибуток, у тому числі, але не виключно за підсумками 2023-2025 років, у період перебування Товариства у статусі резидента Дія Сіті.

У березні 2026 року Товариство планує нарахування дивідендів засновникам – фізичним особам, резидентам України, за рахунок нерозподіленого прибутку сформованого у період перебування Товариства у статусі резидента Дія Сіті за підсумками 2024 року. Виплату нарахованих дивідендів планується здійснювати частинами (декількома траншами) протягом 2026 року.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи підлягають включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичних осіб - резидентів України дивіденди, нараховані Товариством у лютому 2026 року за наведених вище фактичних обставин, у тому числі з урахуванням того, що Товариство є резидентом Дія Сіті та платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах?

2. Чи зобов'язане Товариство виконувати обов'язки податкового агента щодо утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору з дивідендів, зазначених у п. 1?

3. Чи впливає здійснення виплати дивідендів частинами (декількома траншами) протягом одного календарного року, у межах одного нарахування дивідендів, на порядок оподаткування таких дивідендів податком на доходи фізичних осіб та військовим збором?

Щодо питань першого-третього

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються, зокрема, пасивні доходи (крім зазначених у пп. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Пасивні доходи для цілей розділу IV Кодексу – це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів (п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Доходи, зазначені в п. 170.5 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною пп. 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу (п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Водночас не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які нараховуються на його користь емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за умови що таким резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах не здійснювалася виплата дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль (п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, оскільки Товариство зареєстроване як резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах з 03.02.2023, а відлік календарних років починається з 01 січня по 31 грудня включно, то дохід у вигляді дивідендів, який буде нарахований у 2026 році таким резидентом Дія Сіті за 2024 рік на користь засновників Товариства – фізичних осіб, звільняється від оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, незалежно від того, що виплата цих дивідендів буде здійснюватися декількома платежами (траншами) протягом 2026 календарного року.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.