Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.02.2026 р. № 758/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (     ), щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму звернені повідомив, що зареєстрований фізичною особою – підприємцем платником єдиного податку третьої групи.
У 1 кварталі 2025 року отримав на поточний рахунок кошти від контрагента, як попередню оплату, аванс за договором на послуги. В 2025 році фізична особа - підприємець включив такі кошти до доходу платника єдиного податку за правилом п. 292.6 ст. 292 Кодексу на дату їх надходження на рахунок. Проте, впродовж 2025 року частина зобов’язань за договором фактично не була надана. У грудні 2025 року платник податків отримав від контрагента письмовий лист - заяву з вимогою повернути отриману попередню оплату. Таким чином, у січні 2026 року платником податків було повернуто авансові кошти контрагенту.

Слід зазначити, що станом на кінець 2025 року (до здійснення повернення коштів) загальна сума доходу фізичної особи – підприємця за 2025 рік перевищила граничний обсяг доходу для платника єдиного податку третьої групи. Проте, після повернення повередньої оплати (авансу) за невиконаним договором, підсумковий дохід не перевищуватиме граничний ліміт обсягу доходу.

З огляду на зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, з таких питань:

1. Підпунктом 5 п. 292.11 ст. 292 Кодексу зазначено, що до складу доходу платника єдиного податку не включаються суми коштів у вигляді авансу або передоплати, які повертаються покупцю у разі розірвання договору або за листом - заявою про повернення коштів.

Таким чином, чи правильно платник податків розуміє, що сума авансу, яка отримана у 2025 році та повернута у січні 2026 року на підставі листа - заяви, у підсумку не повинна враховуватись як дохід платника податків для цілей визначення річного доходу?

2. Пунктом 292.6 ст. 292 Кодексу встановлено, що датою отримання доходу платника єдиного податку, є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій формі. Одночасно, п.п. 5 п. 292.11 ст. 292 Кодексу передбачає не включення до доходу суми поверненого авансу або передоплати.

Таким чином, чи правильно платник податків розуміє, що вищезазначені норми застосовуються так, що первинно сума включається до доходу платника єдиного податку на дату надходження коштів, але після фактичного повернення, така сума підлягає виключенню з доходу, щоб річний показник доходу за           2025 рік був визначений без такої суми?

3. Стаття 50 Кодексу передбачає порядок виправлення показників податкової звітності шляхом подання звітної нової декларації до закінчення граничного строку подання або шляхом подання уточнюючої декларації після закінчення граничного строку.

З урахуванням того, що аванс був включений до доходу фізичної особи – підприємця та відображений у декларації платника єдиного податку за 1 квартал 2025 року, а потім повернений покупцю на підставі листа - заяви у 2026 році, який порядок виправлення показників за 2025 рік? Чи достатньо скоригувати підсумковий річний дохід за 2025 рік, щоб у річному показнику доходу сума поверненого авансу не враховувалась, чи необхідно виправляти показники саме того звітного періоду, в якому аванс був включений до доходу, тобто подавати виправлену декларацію за 1 квартал 2025 року? Чи необхідно подавати виправлені декларації також за 2 та 3 квартали 2025 року, якщо в цих періодах така сума доходу не відображалась, але формувала накопичувальний підсумок року?

4. Відповідно до ст. 50 Кодексу планик податків має право виправляти показники податкової звітності, зокрема, шляхом подання декларації з правильними показниками до закінчення граничного строку подання декларації за відповідний період.

З урахуванням того, що на дату подання декларації платника єдиного податку за 2025 рік граничний строк її подання ще не сплив і така декларація платником податків ще не подавалась, а сума попередньої оплати отримана у 2025 році, була повернута покупцю у січні 2026 року, чи правильно платник податків розуміє, що може подати декларацію платника єдиного податку
за 2025 рік одразу з правильним річним показником доходу, визначеним без урахування суми поверненого авансу, без подання уточнюючих декларацій, оскільки буде подавати декларацію за підсумками 2025 року вперше в межах встановленого строку?

5. Підпунктом 3 п.п. 298.2.3 п. 298.3 ст. 298 Кодексу передбачено наслідки перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу для платника єдиного податку, зокрема, обов'язок переходу на загальну систему оподаткування.

Чи правильно фізична особа – підприємець розуміє, що вразі внесення правильних показників доходу до декларації платника єдиного податку за 2025 рік, відповідно до ст. 50 Кодексу, річний дохід платника податку за 2025 рік не перевищуватиме граничний обсяг доходу для платника єдиного податку третьої групи, відповідно підстави для застосування п.п. 3 п.п. 298.2.3 п. 298.3 ст. 298 Кодексу відсутні і фізична особа – підприємець зберігає право перебувати на спрощеній системі оподаткування?

 

Щодо першого – п’ятого питань

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку третьої групи належать фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Доходом для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Разом з тим до складу доходу платника єдиного податку не включаються суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) – платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів (п.п. 5 п. 292.11 ст. 292 Кодексу).

Відповідно до п.п. 3 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу у разі перевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, суб'єкт господарювання зобов'язаний перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення.

Згідно з п. 293.8 ст. 293 Кодексу заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.

При цьому, дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296 Кодексу (п. 292.13 ст. 292 Кодексу).

Пунктом 296.1 ст. 296 Кодексу визначено, що фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Разом з тим, облік доходів і витрат у довільній формі (в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо), в електронному вигляді (в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо) чи через електронний кабінет) не скасовують обов'язку дотримуватися платниками єдиного податку першої - третьої груп вимог заповнювати податкову декларацію платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця на підставі первинних документів у відповідності до норм п. 44.1                 ст. 44 Кодексу, які мають право вивчати та перевіряти контролюючі органи під час проведення перевірок згідно з п.п. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 Кодексу.

Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (п. 44.1 ст. 44 Кодексу).

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу (абзац другий п. 44.1 ст. 44 Кодексу).

Згідно з п. 296.3 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Податкова декларація платника єдиного податку складається наростаючим підсумком з урахуванням норм п. п. 296.5 і 296.6 ст. 296 Кодексу (п. 296.7 ст. 296 Кодексу).

Уточнююча податкова декларація подається у порядку встановленому Кодексом (п. 296.7 ст. 296 Кодексу).

Форма податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 (далі – Декларація).

Таким чином, якщо повернення суми коштів, що надійшли на поточний рахунок як передоплата (аванс) за товари (роботи, послуги), відбулося в іншому податковому періоді, то платник єдиного податку третьої групи повинен включити такий аванс до складу доходу у звітному періоді, в якому відбулося зарахування вказаних коштів та здійснити перерахунок доходу у податковому періоді, в якому відбулося їх повернення. Такий перерахунок здійснюється шляхом подання уточненої Декларації до раніше поданої Декларації за 1 квартал 2025 року або уточнення показників у складі звітної Декларації за наступний податковий період, а саме за 2025 рік.

При цьому, якщо за підсумками 2025 року обсяг доходу платника єдиного податку третьої групи не перевищить 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, то обов’язку потреба перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, у такого платника єдиного податку не виникає.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.