Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.02.2026 р. № 759/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «________» (далі – Товариство) щодо окремих питань сплати податку на прибуток підприємств платниками єдиного податку четвертої групи, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3              п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненнями Товариство є платником єдиного податку четвертої групи.

Юридичною особою - платником єдиного податку четвертої групи у             2025 році отримано доходи у вигляді дивідендів від участі в капіталі іншої юридичної особи, платника єдиного податку четвертої групи. 

У зв’язку із викладеним вище платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із таких запитань:

1. Для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств у ситуації, викладеній вище, дохід у вигляді дивідендів визначається за датою їх нарахування, тобто датою прийняття рішення загальних зборів (датою протоколу), чи за датою фактичного зарахування коштів на поточний банківський рахунок?

2. В яких саме рядках податкової декларації з податку на прибуток підприємств слід відображати такий дохід та суму податку на прибуток?

 

Щодо запитань 1 та 2

З урахуванням внесених змін до Кодексу Законом України від 21 серпня 2025 року № 4577-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу» (далі – Закон № 4577), який набрав чинності з 05 жовтня 2025 року, відповідно до абзацу четвертого п.п. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Кодексу юридичні особи - платники єдиного податку четвертої групи є платниками податку на прибуток з доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Для таких платників згідно з п.п. «е» п. 137.5 ст. 137 Кодексу застосовується річний податковий звітний період щодо доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Тобто юридичні особи – платники єдиного податку четвертої групи за встановленими для оподаткування податком на прибуток правилами визначають податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств за цими операціями у річній податковій декларації, яке сплачується в установлені Кодексом терміни.

Крім того, відповідно до п. 14 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу установлено, що протягом шести місяців з дня набрання чинності               Законом № 4577 юридична особа - платник єдиного податку четвертої групи має право подати податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за податкові (звітні) періоди 2022 рік та/або 2023 рік, та/або 2024 рік, та/або              2025 рік та, у разі наявності за відповідний податковий (звітний) рік доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку, сплатити податок на прибуток у порядку та розмірі, встановлені розділом III Кодексу.

У разі виконання юридичною особою - платником єдиного податку четвертої групи податкових обов’язків згідно з абзацом першим п. 14 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва такого платника податку до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника за відповідний податковий (звітний) рік не включаються відповідні доходи (прибутки) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходи, отримані від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розраховані за правилами бухгалтерського обліку.

Для декларування  податку на прибуток підприємств з доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, за податкові (звітні) періоди 2022 – 2025 років рекомендуємо платникам єдиного податку четвертої групи – юридичним особам використовувати форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджену наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11. 2015 за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) (далі – Декларація), яка є чинною на дату її подання, та разом з Декларацією подати річну фінансову звітність за відповідний звітний рік. 

З метою реалізації права, визначеного п. 14 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу при складанні відповідної Декларації юридичній особі – платнику єдиного податку четвертої групи рекомендовано відображати відповідні показники та відомості у такому порядку:

у рядку 10 «Особливі відмітки» Декларації проставляється відмітка у рядку «суб’єкта господарювання – юридичної особи, яка обрала спрощену систему оподаткування»;

у рядку 01 Декларації зазначається сума річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку. При цьому, до річного доходу від будь-якої діяльності, визначена за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи (п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу);

у рядку 02 Декларації зазначається сума доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованих за правилами бухгалтерського обліку;

у рядку 03 РІ  Декларації – сума доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Крім цього, для визначення показника щодо отриманих сум доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, платники мають скласти та подати у складі Декларації:

Додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації (далі – Додаток РІ);

Додаток ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП Додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації (далі – Додаток ЦП).

у рядку 04  Декларації зазначається об’єкт оподаткування, що дорівнює підсумку показників рядків 02 та 03 РІ Декларації;

у рядку 06  Декларації визначається сума податку на прибуток (показник рядка 04 Декларації х 18 (базова ставка податку) /100);

у рядку 17 Декларації зазначається податок на прибуток за звітний (податковий) період (рік);

у рядку 19 Декларації зазначається нарахований податок на прибуток, що дорівнює показнику рядка 17 Декларації.

У таблиці «Наявність додатків¹³» Декларації проставляються позначки «+» у відповідних клітинках «РІ», «ЦП», «ФЗ¹⁵» щодо подання у складі Декларації Додатку РІ, Додатку ЦП та фінансової звітності, складеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (проставляється позначка «НП(С)БО») або міжнародних стандартів фінансової звітності  (проставляється позначка «МСФЗ»).

У таблиці «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності¹⁵ » Декларації у відповідних клітинках проставляються позначки «+» щодо поданих разом з Декларацією форм фінансової звітності за відповідний звітний рік.

У таблиці «Наявність доповнення¹⁸ » Декларації проставляється позначка про надання доповнення, в якому платником пояснюється невідповідність показника, зазначеного у рядку 02 Декларації щодо суми доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та показника фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначеного у фінансовій звітності.

Зауважимо, що детальні роз’яснення ДПС із зазначених питань викладено у листі від 30.01.2026 № 2107/7/99-00-21-02-01-07, який  розміщено на вебпорталі ДПС (https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/79969.html).

Отже, з метою реалізації права, визначеного п. 14 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, якщо платник єдиного податку четвертої групи у 2025 році отримав доходи у вигляді дивідендів від участі в капіталі іншої юридичної особи, то такий платник єдиного податку четвертої групи має право подати Декларацію за податковий (звітний) період 2025 рік, де визначає податок на прибуток з суми таких доходів, розрахованих за правилами бухгалтерського обліку, у викладеному вище порядку. При цьому за 2025 рік доходи, які підлягають оподаткуванню податком на прибуток, визначаються з початку 2025 року.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6                         Закону України  від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами).

При цьому питання порядку бухгалтерського обліку операцій з отримання доходів у вигляді дивідендів від участі в капіталі іншої юридичної особи та відображення таких доходів у фінансовій звітності належать до компетенції Міністерства фінансів України.   

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).