Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.02.2026 р. № 776/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих норм законодавства з виробництва та обігу алкогольних напоїв, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах  компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, практична необхідність отримання Товариством податкової консультації полягає в неоднозначному трактуванні, на його думку, положень пункту 2¹ постанови Кабінету Міністрів України від 4 жовтня        2024 року № 1142 «Деякі питання створення та функціонування Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Постанова № 1142) та пункту 22 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів  України від 27.12.2010 № 1251 (далі – Положення № 1251), щодо правильного способу нанесення учасниками випробування (виключно для цілей тестування) графічного елементу тестової електронної марки акцизного податку, роздрукованого на фізичному носії під час функціонування програмного забезпечення Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі – Електронна система) в тестовому режимі

, оскільки  пункт 22                Положення № 1251 передбачає наклеювання паперової марки акцизного податку на пляшку П- чи Г-подібним способом через горловину.

 

Враховуючи зазначене вище та вимоги  Закону України від 18 червня    2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) Товариство запитує: чи відповідатиме чинному законодавству України нанесення (наклеювання) в період функціонування програмного забезпечення Електронної системи в тестовому режимі графічного елементу тестової електронної марки акцизного податку, роздрукованого на фізичному носієві, Г-подібним способом через горловину пляшки поверх (зверху) паперової марки акцизного податку, наклеєної на пляшку П-подібним способом через горловину, за умови що нанесений (наклеєний) графічний елемент тестової електронної марки акцизного податку, роздрукований на фізичному носієві, не перекриватиме голографічного захисного елементу, двомірного штрих-коду швидкого реагування (QR-коду), лінійного штрих-коду (штрих-коду) та інших реквізитів паперової марки акцизного податку, передбачених Положенням № 1251?

 

Щодо зазначеного питання

Відповідно до частини третьої статті 62 Закону № 3817 штриховий код товару (продукції), графічний елемент електронної марки акцизного податку наносяться на етикетку або контретикетку, або корок, або пляшку (інший посуд) алкогольного напою. Економічний оператор має право самостійно визначити місце нанесення графічного елемента електронної марки акцизного податку, враховуючи особливості обладнання та виробничі можливості.

Терміни «електронна марка акцизного податку», «підроблена електронна марка акцизного податку», «унікальний ідентифікатор», «унікальний груповий ідентифікатор», «графічний елемент електронної марки акцизного податку» у значеннях, наведених у Податковому кодексі України, застосовуються з            1 листопада 2026 року (абзац тринадцятий пункту 1 розділу XII «Прикінцеві положення» Закону № 3817).

Графічний елемент електронної марки акцизного податку - відображення унікального ідентифікатора електронної марки акцизного податку у вигляді Датаматрікс коду (DataMatrix), що нанесений на фізичний носій або безпосередньо на пачку (одиничну упаковку) тютюнового виробу або пляшку (одиничну упаковку) алкогольного напою, або ємність (одиничну упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, який забезпечує можливість ідентифікувати кожну одиницю товару (продукції), що підлягає маркуванню, на всіх етапах переміщення такого товару (продукції) та отримати інформацію про такий товар (продукцію), що міститься в Електронній системі обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах. Разом з графічним елементом електронної марки акцизного податку забезпечується нанесення елементів, придатних для читання людиною у форматі перших дванадцяти символів унікального ідентифікатора (підпункт 14.1.4⁵ пункту 14.1 статті 14 Кодексу згідно із змінами, внесеними Законом України від 29 червня 2023 року № 3173-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв'язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах»).

Згідно із абзацом третім пункту 2 Постанови № 1142 з 1 березня 2025 року до 11 жовтня 2026 року (включно) проводиться випробування функціонування програмного забезпечення Електронної системи у тестовому режимі відповідно до Порядку створення та функціонування Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого цією постановою, на засадах добровільності, безоплатності, за участю суб’єктів господарювання, які здійснюють виробництво та/або імпорт та/або оптову та/або роздрібну торгівлю товарами (продукцією), маркованими графічними елементами електронних марок акцизного податку.

Функціонування Електронної системи починається з 1 листопада          2026 року (Абзац шістнадцятий пункту 2 Постанови № 1142). 

Відповідно до пункту 2¹ Постанови № 1142 у період з 1 березня 2025 року до 11 жовтня 2026 року (включно) під час проведення випробування функціонування програмного забезпечення Електронної системи у тестовому режимі забезпечується можливість проведення тестових випробувань процесів маркування та електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах шляхом нанесення учасниками випробування (виключно для цілей тестування) графічних елементів електронної марки акцизного податку та елементів, придатних для читання людиною, у форматі перших дванадцяти символів унікального ідентифікатора; замість числового значення ідентифікаційного коду емітента використовується комбінація трьох символів (літер та цифр) «Т25». Нанесення такого графічного елемента здійснюється у спосіб, що не призводить до пошкодження марки акцизного податку та не приховує наявних пошкоджень, за наявності яких алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, вважаються немаркованими, а також без порушення і перекриття голографічного захисного елемента та реквізитів марки акцизного податку, визначених Постановою № 1251.

Пунктом п’ятим Положення № 1251 передбачено обов’язкові реквізити марок акцизного податку, зокрема, двомірний штрих-код швидкого реагування (QR-код) та лінійний штрих-код, які містять інформацію про серію та номер марки.

Марки наклеюються на пляшку П- чи Г-подібним способом через горловину (пункт 22 Положення № 1251).

Враховуючи викладене вище, виробники алкогольних напоїв, які є учасниками тестового режиму функціонування Електронної системи можуть наносити графічні елементи електронних марок акцизного податку на кожну окрему пляшку алкогольного напою та одночасно  дотримуватись діючого порядку маркування паперовими марками акцизного податку відповідно до Постанови № 1251.

 На даний час законодавством не передбачено обов’язкової вимоги щодо маркування алкогольних напоїв графічними елементами електронних марок акцизного податку П- чи Г-подібним способом поверх ковпачка пляшки.  

Таким чином в період функціонування програмного забезпечення Електронної системи в тестовому режимі алкогольні напої мають бути марковані паперовими акцизними марками у встановленому законодавством порядку та додатково можуть наноситися графічні елементи тестової електронної марки акцизного податку.

Нанесення (наклеювання) в період функціонування програмного забезпечення Електронної системи в тестовому режимі графічного елементу тестової електронної марки акцизного податку, роздрукованого на фізичному носієві, Г-подібним способом через горловину пляшки поверх (зверху) паперової марки акцизного податку, наклеєної на пляшку П-подібним способом через горловину, за умови нанесення такого графічного елемента у спосіб, що не призводить до пошкодження марки акцизного податку та не приховує наявних пошкоджень, за наявності яких алкогольні напої вважаються немаркованими, а також без порушення і перекриття голографічного захисного елемента та реквізитів марки акцизного податку, визначених              Постановою № 1251, відповідатиме вимогам законодавства України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.