Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.02.2026 р. № 788/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо практичного використання норм податкового законодавства в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство закуповує електромобілі у постачальників – нерезидентів та резидентів України з метою подальшого їх постачання на митній території України. В межах здійснення зазначених операцій з метою доставки електромобілів Товариство придбає супутні послуги: послуги з сертифікації, транспортно-експедиційні та логістичні послуги (послуги перевезення) та отримує від постачальників таких послуг відповідні податкові накладні, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

Зважаючи на норми пункту 64 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, які діяли з 01.01.2018 до 01.01.2026, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи має Товариство право на включення до податкового кредиту сум ПДВ на підставі податкових накладних, складених на Товариство та зареєстрованих в ЄРПН перевізниками, які доставляють електромобілі;

2) чи збільшують у Товариства у періоді з 01.01.2018 до 01.01.2026 податкові зобовʼязання з ПДВ транспортні та інші супутні витрати на доставку електромобіля, що закуповується для його подальшої реалізації;

3) чи виникає у Товариства обовʼязок щодо нарахування податкових зобовʼязань з ПДВ, передбачених пунктом 199.1 статті 199 ПКУ,  за придбаними з ПДВ послугами, що використовуються у неоподатковуваних ПДВ операціях (з продажу електромобілів у періоді з 01.01.2018 до 01.01.2026);

4) чи включаються суми нарахованих податкових зобовʼязань з ПДВ за придбаними послугами, що використовуються в неоподатковуваних ПДВ операціях з продажу електромобілів, до їх собівартості і чи розподіляються пропорційно до вартості цих товарів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Пунктом 64 підрозділу 2 розділу XX ПКУ у періоді його дії (з 01.01.2018 до 01.01.2026) було встановлено тимчасове, до 1 січня 2026 року, звільнення від оподаткування ПДВ операцій із ввезення на митну територію України та з постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарній підпозиції 8701 24 (виключно сідельні тягачі для автомобільних напівпричепів), у товарних підкатегоріях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (в тому числі вироблених в Україні) (в тексті індивідуальної податкової консультації – електромобілі).

Пунктами 201.1, 201.10 статті 201 розділу V ПКУ встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 розділу V ПКУ).

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації,  пов'язаних  з обчисленням  і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

За операціями з придбання товарів/послуг платник податку включає до податкового кредиту суми ПДВ на підставі відповідних податкових накладних, складених постачальниками таких товарів/послуг та зареєстрованими в ЄРПН, незалежно від того, у яких операціях (оподатковуваних чи неоподатковуваних) будуть використовуватися / використовуються такі товари/послуги (за умови дотримання інших правил, встановлених ПКУ для формування податкового кредиту).

Щодо питань 2, 3

Якщо придбані з ПДВ товари/послуги призначаються для використання (використовуються) виключно в неоподатковуваних ПДВ операціях (у тому числі в операціях з постачання електромобілів, які здійснювалися до 01.01.2026), то за такими товарами/послугами платник податку зобовʼязаний нарахувати податкові зобов’язання, передбачені пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Якщо придбані з ПДВ товари/послуги призначаються для використання (використовуються) частково в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних ПДВ операціях (у тому числі в операціях з постачання електромобілів, які здійснювалися до 01.01.2026), то за такими товарами/послугами платник податку зобовʼязаний нарахувати податкові зобов'язання за правилами, визначеними пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ.

При цьому кожен конкретний випадок стосовно нарахування податкових зобов’язань / формування податкового кредиту за операціями, що здійснюються платником податку, має розглядатися з урахуванням суттєвих умов господарських договорів,  обставин здійснення таких господарських операцій, а також первинних (бухгалтерських) документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Щодо питання 4

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

З питання відображення у бухгалтерському обліку господарських операцій в описаній у зверненні ситуації платнику податку доцільно звернутися до Міністерства фінансів України як до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.