Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.02.2026 р. № 791/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення                              ТОВ …. (далі – Товариство) щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно звільнення від сплати орендної плати за користування земельною ділянкою комунальної власності (далі – Орендна плата) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є власником адміністративно-виробничої будівлі літ.  НА-3, прибудова літ.  НА¹-1, загальною площею 2 749,0 кв. м        (далі – Будівля), розташованої на земельній ділянці комунальної власності за кадастровим номером 0000000000:00:000:0000, площею 0,0000 гектара               (далі – Ділянка). Товариство користується Ділянкою на умовах оренди на підставі договору оренди землі від  13.09.2005 та Додаткової угоди від  27.09.2022 (далі – Договір, Додаткова угода) (копії Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від  22.03.2021, Договору та Додатковї угода надані).

Внаслідок прямого влучання засобом бойового ураження збройними силами російської федерації 26.07.2025 Будівля зазнала пошкодження, про що внесена інформація до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр майна).

У зверненні повідомляється, що враховуючи висновки індивідуальної податкової консультації ДПС від  26.11.2025 №  ….., наданої на попереднє звернення Товариства від  11.11.2025 №  …., на підставі Звіту від  24.10.2025 ННІ «…….державна академія будівництва та архітектури» МОН України, були внесені зміни до Реєстру майна в частині категорії та ступеню пошкодження Будівлі, а саме встановлено ІІІ категорію пошкоджень, ступінь пошкодження 81 – 100 % відповідно.

Товариство 02.01.2026 повторно отримало Витяг з Реєстру майна, реєстраційний номер Будівлі ОНМ-19.09.2025-539764 (копія надана).

Товариство 13.02.2025 подало податкову декорацію (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності)             (далі – Декларація) за звітний 2025 рік, в якій задекларовано податкові зобов’язання з Орендної плати на суму 0000,00 гривень.

Товариство, посилаючись на підпункт 69.14¹ пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (далі – підпункт 69.14¹ Кодексу), просить надати роз’яснення щодо процедури звільнення Товариства від нарахування і сплати Орендної плати, а саме:

– чи достатньо наданих до звернення копій документів, що підтверджують фактичні обставини та актуальний стан нерухомого майна для однозначного висновку про повне (100 відсоткове) звільнення від нарахування та сплати Орендної плати за Ділянку з 01 липня 2025 року;

•  щодо переліку документів, якій потрібно надати Товариству до податкового органу для звільнення від сплати Орендної плати на підставі підпункту  69.14ˡ Кодексу;

– щодо порядку відображення у податковій звітності звільнення від сплати Орендної плати на підставі підпункту  69.14ˡ Кодексу;

– чи потрібно Товариству повідомляти орган місцевого самоврядування, з яким укладено Договір, про прийняте податковим органом рішення щодо його звільнення від сплати Орендної плати на підставі підпункту  69.14ˡ Кодексу, якщо так, то у який строк і спосіб.

Згідно з особливостями справляння плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) у період дії воєнного стану на території України, зокрема встановленими у підпункті  69.14¹ Кодексу, не нараховується та не сплачується плата за землю за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, дані про знищення яких та дані про земельні ділянки, на яких були розташовані зазначені об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, внесені до Реєстру майна, в межах площ (земельних ділянок), визначених підпунктом  69.14¹ Кодексу.

Площі земельних ділянок, на які поширюється дія підпункту  69.14¹ Кодексу, обмежуються, зокрема для юридичних осіб – власників знищених об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості:

100 відсотків площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа знищеного об’єкта житлової або нежитлової нерухомості дорівнює або перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований об’єкт нерухомого майна;

50 відсотків площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа знищеного об’єкта житлової або нежитлової нерухомості не перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований об’єкт нерухомого майна.

Плата за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, не нараховується і не сплачується за період починаючи з першого числа місяця, на який припадає дата знищення нерухомого майна, згідно з Реєстром майна, до останнього числа місяця, у якому зареєстровано речове право на новозбудований на такій земельній ділянці об’єкт житлової та/або нежитлової нерухомості в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та їх обтяження, або до останнього числа місяця, в якому припинено або скасовано воєнний стан в Україні, але не пізніше ніж до 1 січня 2026 року (абзац десятий підпункту  69.14¹ Кодексу).

Підтвердження факту зруйнованого (знищеного) майна є витяг з Реєстру майна.

Враховуючи те, що площа пошкодженої Будівлі перевищує одну третину загальної площі Ділянки, то згідно з абзацом восьмим підпункту  69.14¹ Кодексу Товариство на підставі даних Витягу з Реєстру майна від  02.01.2026, в якому встановлено ІІІ ступінь пошкодження Будівлі, має право не нараховувати та         не сплачувати Орендну плату за всю площу Ділянки, за період з 01 липня          2025 року по 31 грудня 2025 року.

Щодо внесення змін до податкової звітності.

Статтею 50 Кодексу передбачено підстави та порядок внесення змін до податкової звітності. За наявності підстав та за умови додержання вимог статті  50 Кодексу платник податків має право вносити такі зміни до податкової звітності.

Отже, Товариство може самостійно обчислити річну суму Орендної плати за Ділянку та подати контролюючому органу за місцезнаходженням Ділянки уточнюючу Декларацію за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 16.06.2015 № 560 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 18.02.2022 №  83 (зі змінами)).

При внесенні змін до раніше поданої Декларації здійснюється у розділі ІІ «Розрахунок суми орендної плати» Декларації:

у колонці  9 «Період користування» зазначається кількість повних місяців звітного року користування Ділянкою, тобто у 2025 році – 6 місяців;

у колонці 18 зазначається узгоджена річна сума орендної плати.

У розділі ІІІ «Розрахунок (уточнення) податкового зобов’язання» зазначається:

значення колонки  3 рядка 3 річної суми має відповідати значенню     колонки 18 рядка  2 розділу  ІІ Декларації з місячною розбивкою податкового зобов’язання у колонках 4 – 9 (за період з 01.01.2025 по 30.06.2025);

колонки 10 – 15 рядка 3 заповнюються із значенням «0»;

у рядку 4 зазначаються податкові зобов’язання раніше поданої Декларації за 2025 рік (примітка 25 до Декларації);

у колонках 3,  10 – 15 рядка 6 зазначаються нараховані до зменшення суми податкового зобов’язання за 2025 рік (примітка  25 Декларації);

колонки 4 – 9 рядка 6 заповнюються із значенням «0».

Обов’язковим до заповнення є рядок 8 «Зміст доповнення» Декларації із зазначенням підстави на зменшення податкових зобов’язань з Орендної плати. Підставою є Витягу з Реєстру майна від  02.01.2026.

Водночас Товариство має право подати разом з уточнюючою Декларацією інформацію та відповідні документи, що є підставою для зменшення податкових зобов’язань з Орендної плати за Ділянку, а саме копії Витягів з Реєстру майна та Державного реєстру прав на нерухоме майно та їх обтяження про право власності на Будівлю.

Щодо питання повідомлення органу місцевого самоврядування, з яким укладено Договір, про прийняте податковим органом рішення щодо звільнення Товариства від сплати Орендної плати, слід зауважити, що прийняття податковим органом рішень щодо звільнення платника податків відповідно до підпункту  69.14ˡ Кодексу, положеннями Кодексу не передбачено.

Про повідомлення органу самоврядування, з ким укладений Договір, про подання уточнюючої Декларації про зменшення податкових зобов’язань з Орендної плати Товариство має прийняти рішення самостійно.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт  52.2 статті  52 Кодексу).

 

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства , щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.