Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.02.2026 р. № 792/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства … щодо застосування положень п. 284.4 ст. 284 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), керуючись ст. 52 Кодексу, у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є гірничодобувним підприємством та має діючий Спеціальний дозвіл на користування надрами …. (далі – Дозвіл).

Товариство на праві постійного користування має 3 земельні ділянки загальною площею 29,95 га (19,48 га, 2,04 га та 8,43 га), нормативну грошову оцінку яких проведено (далі – Ділянки), цільове призначення Ділянок 11.01. «Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та  споруд підприємствами, що пов’язані з користуванням надрами для виробничих потреб».

Товариство просить надати роз’яснення щодо правильності застосування положень п. 284.4 ст. 284 Кодексу та яку саме ставку потрібно відображати у  податковій декларації з плати за землю.

Відповідно до п. 284.4 ст. 284 Кодексу плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25 % податку, обчисленого відповідно до ст.ст. 274 і 277 Кодексу.

Положення п. 284.4 ст. 284 Кодексу є нормою прямої дії та формою державної підтримки гірничих підприємств в частині застосування ставки плати за землю, яка відповідає 25 % затвердженої органом місцевого самоврядування (далі – Рада) ставки земельного податку (далі – Податок) для відповідної категорії земель.

Наприклад, якщо рішенням Ради встановлено ставку Податку для земельних ділянок із кодом виду цільового призначення 11.01 – 3 %, Податок справлятиметься за ставкою: 3  х 25 % = 0,75.

Водночас зазначаємо, що згідно з Класифікатором видів цільового призначення земельних ділянок (далі – Класифікатор) категорія «Землі промисловості, транспорту, зв’язку, енергетики, оборони та іншого призначення» належить до розділу 11 Класифікатора (Додаток 59 до Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17.10.2012 № 1051).

Зазначений розділ Класифікатора включає землі: «Для розміщення та  експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов’язані з користуванням надрами» (підрозділ 11.01) та «Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, включаючи об’єкти оброблення відходів, зокрема із енергогенеруючим блоком» (підрозділ 11.02).

Проте Товариство не надало підтверджуючих документів щодо присвоєння Ділянкам коду цільового призначення 11.01 (землевпорядні документи, витяги з Державного земельного кадастру про земельні ділянки).

Згідно з Дозволом Товариству надано право на видобування корисних копалин на ділянці надр площею 18,9 га, але відповідно до витягів із Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права, сформованих …, Товариство користується Ділянками загальною площею 29,95 га.

Отже, особливий порядок справляння плати за землю, визначений у п. 284.4 ст. 284 Кодексу, поширюється не на всі земельні ділянки, які є у користуванні гірничодобувних підприємств, а лише на ті, що надані їм для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин (подібні висновки викладені у  постанові Верховного Cуду від 09.04.2024 у справі №  925/1280/21).

При цьому, положення п. 284.4 ст. 284 Кодексу поширюються на всю площу Ділянок із кодом 11.01 виду цільового призначення, якщо площі таких Ділянок розташовані у межах території, визначеної у Дозволі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.