Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.02.2026 р. № 822/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство уклало державні контракти про закупівлю, за умовами яких прийняло на себе зобов’язання поставити замовникам безпілотні літальні апарати та їх частини
(код УКТ ЗЕД 8806 22 10 10) (далі – Товар), а замовники – прийняти та оплатити Товар в порядку та на умовах, визначених державними контрактами. Замовниками у вищезазначених контрактах є правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування. Отримувачами за державними контрактами є військові формування, їх з’єднань, військові частини, підрозділи, установи або організації, що утворилися  за  рахунок коштів  державного бюджету,  до  яких  здійснюється постачання товару.

Крім того, Товариство зазначає, що відповідно до положень підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу операції з постачання Товариством Товарів звільняються від оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ).

З метою виконання державних замовлень Товариство придбає комплектуючі, матеріали, отримує від транспортних підприємств послуги перевезення сировини та готової продукції, придбає інші товарно-матеріальні цінності та отримує інші послуги. Ціна придбаних / отриманих Товариством товарів і послуг містить у своєму складі ПДВ. Реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснена належним чином, у передбачений Кодексом спосіб та визначені строки.

Враховуючи значний об’єм постачання, із застосуванням до таких операцій постачання – звільнення від оподаткування ПДВ, визначені у цей період суми ПДВ мають від’ємне значення. Податковий борг, в тому числі зі сплати ПДВ відсутній.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Чи має право Товариство, відповідно до статті 200 розділу V Кодексу, подати контролюючому органу податкову декларацію з ПДВ та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування з ПДВ та отримати таке бюджетне відшкодування, яке відображається у податковій декларації, представляє собою від’ємне значення суми податку, сформованого за рахунок різниці між:

– відсутністю податкового зобов’язань від операцій з постачання військовим частинам безпілотних літальних апаратів, операцій з постачання якого звільненні від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу;

–  податковим кредитом від операцій з придбанням сировини, інших товарів, послуг, необхідних для виконання такого державного замовлення, ціна яких містить податок на ПДВ за загальною ставкою 20 %?

Кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі тих, про які йдеться у зверненні Товариства, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувалися такі операції, що дають можливість ідентифікувати фактичну сутність.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Відповідно до пунктів 5.1 –  5.3 статті 5 розділу I Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексу та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України «Про оборонні закупівлі»  від 17 липня 2020 року № 808-ІХ із змінами та доповненнями (далі –  Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України:

–  товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» –  «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, у тому числі, що класифікуються за товарною позицією УКТ ЗЕД, зокрема: 8806 (підпункт 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу).

– товарів, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель, зокрема, безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частин, що класифікуються у товарній позиції 8806 (підпункт 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дія Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» від 03 грудня 2025 року № 4698-ІХ в абзаці тридцять шостому пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу виключено слова «в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель». Зазначений закон набрав чинності
з 26 грудня 2025 року.

Отже, починаючи з 26 грудня 2025 року при здійсненні операцій з постачання товарів, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V Кодексу, не виникає незалежно від того на підставі яких державних контрактів (договорів) здійснюється постачання товарів оборонного призначення.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначені у статті 200 розділу V Кодексу.

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (пункт 200.1 статті 200 розділу V Кодексу).

Підпунктом 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу передбачено, що бюджетне відшкодування – це відшкодування від’ємного значення ПДВ на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування ПДВ за результатами перевірки платника.

Пунктом 200.4 статті 200 розділу V Кодексу визначено, що при від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 розділу V Кодексу, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹ розділу V Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу –

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів / послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів / послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹ розділу V Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Разом з цим, згідно з пунктом 200.4¹ статті 200 розділу V Кодексу платники податку, щодо яких (та/або щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких) у порядку, встановленому Законом України
«Про санкції», прийняті рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), протягом строку застосування таких санкцій не мають права на отримання бюджетного відшкодування суми від’ємного значення.

Суми такого від’ємного значення зараховуються у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу – до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до статті 200 розділу V Кодексу та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 статті 200 розділу V Кодексу, – за результатами документальної перевірки (абзац другий пункту 200.10 статті 200 розділу V Кодексу).

З огляду на зазначене, та виходячи з норм Кодексу, якщо за результатами звітного (податкового) періоду у платника сформовано від’ємне значення ПДВ, такий платник має право заявити до бюджетного відшкодування суму ПДВ, за умови фактичної сплати постачальникам товарів / послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує реєстраційну суму на момент отримання контролюючим органом декларації. При цьому, правомірність бюджетного відшкодування сум ПДВ підтверджується виключно за результатами перевірки, що проводиться відповідно до Кодексу.

Таким чином, Товариство у разі здійснення операцій з постачання Товарів, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктами 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, може задекларувати до бюджетного відшкодування суму від’ємного значення податку, що утворилось внаслідок не застосування пункту 198.5  статті 198 та статті 199 Кодексу відповідно до  абзацу тридцять шостого пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу та за умови дотримання вимог абзацу «б» пункту 200.4 статті розділу V Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).