Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.02.2026 р. № 838/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі ‒ Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомила, що планує укладання зовнішньоекономічного договору з індивідуальним підприємцем, який не має представництва на території України, зареєстрований за законодавством Грузії та який є податковим резидентом вказаної країни. Згідно договору, що планується укладатися з нерезидентом – фізичною особою, який є індивідуальним підприємцем за законодавством Грузії та виконавцем за майбутнім договором, зазначений нерезидент буде надавати платнику, як замовнику, на постійній основі наступні послуги:

- надання доступу до програмної продукції виконавця у вигляді-онлайн сервісу з пошуку, відбору, обробки та сортування даних на сайтах з подальшим наданням інформації у вигляді звітів за завданими критеріями;

- запис відповідностей між товарами замовника та товарами інтернет-магазинів

- виконання доробок програмної продукції (онлайн – сервісу) виконавця на запити замовника, з метою підвищення ефективності пошуку, відбору, обробки та сортування даних на сайтах.

Крім того, Сторони передбачили в Договорі, що під наданням доступу до програмної продукції виконавця у вигляді-онлайн сервісу Сторони розуміють активацію доступу до вказаного сервісу в мережі Інтернет та можливість замовника, після активації доступу, самостійно оброблювати власні дані, без залучення Виконавця, формувати та отримувати звіти за допомогою онлайн-сервіс, при цьому, Виконавець не надає консультацій та висновків на підставі вказаної інформації. Всі рішення на підставі результатів отриманих послуг приймаються Заявником самостійно.

При цьому, будь-які майнові права інтелектуальної власності на програмну продукцію та оновлення (доробки) програмної продукції, здійснені виконавцем щодо власного програмного забезпечення, в тому числі за запитом замовника, замовнику не передаються, і винагорода за надані виконавцем послуги не є роялті. Доступ до онлайн-сервісу передбачає умови використання такого сервісу Заявником в межах функціонального призначення такої програми. Послуги за Договором не передбачають розробки нового програмного забезпечення.

У зв’язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є фізична особа – підприємець - платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків та неплатник податку на додану вартість особою для цілей розділу V Кодексу?

2. Чи є фізична особа – підприємець - платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків та неплатник податку на додану вартість особою для цілей ст. 208 Кодексу?

3. Чи є фізична особа – підприємець - платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків та неплатник податку на додану вартість, враховуючи визначення «особи», вказане в п.п. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, особою, відповідальною за нарахування та сплату ПДВ у разі, якщо послуги зазначені в цьому запиті, надаються фізичною особою – резидентом Грузії та якщо місцем постачання вказаних послуг буде вважтися митна території України?

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та
підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Для цілей оподаткування ПДВ платниками податку є особи, перелік яких визначено п.п. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 розділу І та п. 180.1 ст. 180 розділу V Кодексу.

Так, згідно з п. 180.2 ст. 180 розділу V Кодексу особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, крім випадків, встановлених ст. 208¹ розділу V Кодексу.

Відповідно до п.п. «а» та «б» п. 185.1 ст. 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 розділу V Кодексу.

Пунктами 186.2 – 186.4 ст. 186 розділу V Кодексу визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у п. 186.3 ст. 186 розділу V Кодексу вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать, зокрема:

надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць) (п.п. «а» п. 186.3
ст. 186 розділу V Кодексу);

консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем (п.п. «б» п. 186.3 ст. 186 розділу V Кодексу).

Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг (п. 186.31 ст. 186 розділу V Кодексу).

З метою застосування п. 186.3¹ ст. 186 розділу V Кодексу місцезнаходження отримувача електронних послуг визначається:

для отримувача послуг – фізичної особи, яка зареєстрована як суб’єкт господарювання, – за місцем реєстрації такого отримувача як суб’єкта господарювання;

для отримувача послуг – фізичної особи, яка не зареєстрована як суб’єкт господарювання, – за місцем фактичного місцезнаходження такої фізичної особи - отримувача послуг.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пп. 186.2, 186.3 і 186.3¹ ст. 186 розділу V Кодексу, є місце реєстрації постачальника (п. 186.4
ст. 186 розділу V Кодексу).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Особливості оподаткування ПДВ послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначено у статтях 180 і 208 розділу V Кодексу.

Так, ст. 208 розділу V Кодексу встановлюються правила оподаткування у разі постачання особою – нерезидентом послуг, у тому числі електронних послуг, місце надання яких розташоване на митній території України, особі, яку зареєстровано як платник податку, чи будь-якій іншій особі – резиденту – суб’єкту господарювання, чи постійному представництву нерезидента в Україні.

Згідно з п. 208.2 ст. 208 розділу V Кодексу отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку або за ставкою 7 відсотків для послуг, визначених абзацами четвертим – шостим
п.п. «в» п. 193.1 ст. 193 розділу V Кодексу, на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ст. 190 розділу V Кодексу.

Відповідно до пп. 208.3 – 208.5 ст. 208 розділу V Кодексу якщо отримувача послуг зареєстровано як платника ПДВ, сума нарахованого податку включається до складу податкових зобов'язань декларації за відповідний звітний період.

Якщо отримувача послуг не зареєстровано як платника ПДВ, то податкова накладна не складається. Форма розрахунку податкових зобов’язань такого отримувача послуг затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, повідомляємо, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Щодо першого – третього питань

Фізична особа – підприємець (неплатник ПДВ), яка є отримувачем від нерезидента (неплатника ПДВ) послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, прирівнюється до платника ПДВ для цілей застосування правил розділу V Кодексу, зокрема ст. 208 такого розділу Кодексу, та є відповідальною особою у частині нарахування та сплати ПДВ до бюджету за такою операцією.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.