Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.02.2026 р. № 840/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (  ) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що є фізичною особою – підприємцем та надає дистанційно/онлайн юридичні послуги на підставі власного договору публічної оферти.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Якщо фізична особоа – підприємець надає дистанційно/онлайн (в електронній формі із застосуванням інтернету) юридичні послуги (консультації, роз’яснення, підготовка документів тощо) на підставі власного договору публічної оферти і отримує оплату за такі послуги від фізичних осіб з призначенням платежу: «За надання юридичних послуг за договором публічної оферти», то чи допускається  та чи не вважається порушенням за таких умов відсутність договору про надання послуг з конкретною фізичною особою та первинної документації (акту наданих послуг)?  

Згідно з частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини першої ст. 633 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) публічним є договір, в якому одна сторона – підприємець взяла на себе обов'язок здійснювати продаж товарів, виконання робіт або надання послуг кожному, хто до неї звернеться (роздрібна торгівля, перевезення транспортом загального користування, послуги зв'язку, медичне, готельне, банківське обслуговування тощо).

Пропозицію укласти договір (оферту) може зробити кожна із сторін майбутнього договору (частина перша ст. 641 ЦКУ).

Згідно з абзацом другим частини першої ст. 641 ЦКУ пропозиція укласти договір має містити істотні умови договору і виражати намір особи, яка її зробила, вважати себе зобов'язаною у разі її прийняття.

Пропозицією укласти договір є, зокрема, документи (інформація), розміщені у відкритому доступі в мережі Інтернет, які містять істотні умови договору і пропозицію укласти договір на зазначених умовах з кожним, хто звернеться, незалежно від наявності в таких документах (інформації) електронного підпису (абзац четвертий частини першої  ст. 641 ЦКУ).

Одночасно зауважуємо, що сам договір не є первинним обліковим документом для цілей обліку, а лише свідчить про намір виконання дій (операцій) у майбутньому, а не про їх фактичне виконання.

Крім того, згідно з частинами першою та другою ст. 9 Закону України
від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) зі змінами та доповненнями підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов’язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Таким чином, надання послуг фізичним особам можливе без укладання окремого письмового договору, якщо:

існує первинний документ (інвойс або інший аналог), який містить обов’язкові реквізити;

здійснено фактичну оплату таких послуг;

форма правочину не суперечить вимогам законодавства щодо письмової форми.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.