Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.02.2026 р. № 848/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму звернені зазначив, що має намір вiдобразити  компенсацію у звiтностi та сплатити податок на доходи фізичних осіб і військовий збір.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Як правильно відобразити компенсацію оренди житла у Додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) з ознакою доходу 101 чи 126.

За ознакою доходу 126 відображають дохід, отриманий платником податку як додаткове благо відповідно п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу «..а) вартості використання житла, інших об'ектів матеріального aбo нематеріального мaйнa, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудовой функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору a6o відповідно до закону в установлених ними межах;..».

Відповідно до п.п. 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 № 5 (далі – Інструкція № 5) виплати соціального характеру у грошовій i натуральній формі, а саме виплати, що мають індивідуальний характер (зокрема, оплата квартири та найманого житла, гуртожитків) входять до фонду оплати праці, а саме інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Відповідно до п.14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Кодексу заробітна плата для цілей розілу IV Кодексу - основна та додаткова зapoбiтна плата ,   інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у в'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.

Дане житло не належить підприємству i компенсація оренди житла не вказана в колективному договорі, а здійснюється на основі наказу на одного aбo декількох працівників - формулювання наказу: «Провести компенсацію оренди житла для виконання трудовой функції у розмірі 10000 грн ПІБ», тому є частиною заробітної плати i має відображатися з ознакою доходу 101?

2. 3 якою ознакою доходу відображати вихідну допомогу в зв'язку з виходом на пенсію, згідно колективного договору: ознака 101 чи 127?

3. Податок на доходи фізичних осіб з ycix доходів з ознакою не 101, має бути сплачено на рахунок 11010400 - податок на доходи фізичних осіб, що сплачуеться податковими агентами, із доходів платника податгу інших ніж заробітна плата?

Щодо першого та другого питань

Відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, Розрахунок, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Форма Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Відповідно до п. 4 розділу IV Порядку в додатку 4 ДФ до Розрахунку у
графі 6 «Ознака доходу» вказується ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку, яка визначається відповідно до нарахованого доходу.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведених у додатку до Порядку:

дохід, отриманий платником податку у вигляді додаткового блага відображається податковим агентом під ознакою доходу «126» (відшкодування витрат на сплату орендної плати за житло);

інші доходи, крім ззначених у ст. 165 Кодексу ознакою доходу «127» (компенсація орендної плати за житло та вихідна допомога у зв’язку з виходом на пенсію).

Щодо третього питання

Порядок сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету передбачено ст. 168 Кодексу, відповідно до якої податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до відповідних бюджетів згідно з Бюджетним кодексом України.

Наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію» із змінами та доповненнями, затверджено наступну Класифікацію доходів бюджету по податку на доходи фізичних осіб, зокрема, податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата, перераховується на реквізити з кодом бюджетної класифікації 11010400.

Інформацію про реквізити бюджетних рахунків, у т. ч. коди бюджетної класифікації, для сплати податків і зборів (обов’язкових платежів) ви можете дізнатися на офіційному вебпорталі ДПС в рубриці «Рахунки для сплати платежів» (http://tax.gov.ua/rahunki-dlya-splati-platejiv).

Зауважуємо, що п. 3 наказу № 11 визначено, що надавати роз’яснення з питань застосування, зокрема, класифікації доходів бюджету уповноважено Департамент прогнозування доходів бюджету та галузеві департаменти Міністерства фінансів України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.