Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.02.2026 р. № 849/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодексу), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податків є суб'єктом підприємницької діяльності i знаходиться на третій гpyпі спрощеної системи оподаткування. Реєстр платників єдиного податку містить інформацію щодо обраних видах діяльності, в тому числі 80.20 - обслуговування систем безпеки.

Законом України від 03 грудня 2025 року № 4698-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах»  внесені зміни до Кодексу, що збільшують перелік видів діяльності, які не дають права на ïx здійснення платниками єдиного податку. Так, платники єдиного податку з 01.01.2026 р. не можуть здійснювати охоронну діяльність.

Таким чином, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи може cy6’єкт підприємницької діяльності, який знаходиться на спрощеній системі оподаткування, який не має ліцензії (дозволу) на здійснення охоронної діяльності надавати послуги зі встановлення, обслугованою, ремонту i регулюванню механічних та електронних захисних виробів, сейфів i приміщень безпеки для здійснення контролю i дистанційного нагляду (код КВЕД 80.20)?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності – це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1 ст. 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (п. 291.2
ст. 291 Кодексу).

Фізична особа – підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розділу XIV Кодексу, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (п. 291.3 ст. 291 Кодексу).

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом  календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Перелік видів діяльності, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, визначено п. 291.5 ст. 291 Кодексу.

При цьому, згідно зі змінами, внесеними Законом України від 03 грудня 2025 року № 4698-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Закон № 4698), який набрав чинності 26.12.2025, до п. 291.5 ст. 291 Кодексу, з 01.01.2026 перелік видів діяльності, заборонених для здійснення платниками єдиного податку, доповнено охоронною діяльністю.

Так, відповідно до п.п. 11 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої групи суб’єкти господарювання, які здійснюють охоронну діяльність.

Згідно з п. 299.1 ст. 299 Кодексу реєстрація суб’єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

До реєстру платників єдиного податку вносяться, зокрема, відомості про види господарської діяльності (п. 299.7 ст. 299 Кодексу).

Згідно з п.п. 5 п. 298.3 ст. 298 Кодексу у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з Класифікатором видів економічної діяльності (далі – КВЕД ДК 009:2010), затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики України від 11.10.2010 № 457.

В абзаці восьмому п. 1 КВЕД ДК 009:2010 визначено, що КВЕД – це статистичний інструмент для впорядкування економічної інформації. Водночас класифікація є механізмом спільної мови, що має використання в багатьох інших, нестатистичних сферах (соціальному та податковому регулюванні, ліцензуванні, системі тарифів тощо), проте не завжди адаптована до цього повною мірою. Отже, Класифікація не завжди відповідає всім потребам користувачів за межами статистичної системи, у зв'язку з чим можуть виникнути суперечності стосовно юридичного використання коду КВЕД. Слід мати на увазі, що код виду діяльності не створює прав чи обов’язків для підприємств і організацій, не спричинює жодних правових наслідків. Код виду діяльності не обов'язково достатній критерій для виконання умов, передбачених нормативними актами. У застосуванні нормативних актів чи контрактів код виду діяльності – це припущення, а не доказ.

Відповідно до п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, зокрема, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.

Відмова від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку другої та третьої груп здійснюється в порядку, визначеному підпунктами 298.2.1 – 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу.

Згідно з п.п. 298.2.1 п. 298.2 ст. 298 Кодексу для відмови від спрощеної системи оподаткування суб’єктом господарювання не пізніше ніж
за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) подається до контролюючого органу відповідна заява.

Платники єдиного податку можуть самостійно відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів                       (п.п. 298.2.2 п. 298.2 ст. 298 Кодексу).

Отже, з 01.01.2026 не можуть бути платниками єдиного податку суб’єкти господарювання, які здійснювали охоронну діяльність до 31.12.2025 включно.

Тобто, платниками єдиного податку, зокрема третьої групи, можуть бути фізичні особи – підприємці, за умови дотримання критеріїв, визначених
п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу та з врахуванням обмежень в частині обрання видів господарської діяльності, визначених п. 291.5 ст. 291 Кодексу.

Одночасно, зауважуємо, що Кодекс не визначає поняття «охоронна діяльність».

При цьому, згідно з п. 5.3 ст. 5 Кодексу інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з Законом № 4616 охоронна діяльність – це надання послуг з охорони власності та громадян.

Надання охоронних послуг суб’єктом господарювання здійснюється на підставі ліцензії, отриманої у встановленому порядку.

Ліцензування охоронної діяльності здійснюється у порядку, визначеному Законом України від 02.03.2015 № 222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності» (далі – Закон № 222).

Стаття 7 Закону № 222 визначає виключний перелік видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню.

Види господарської діяльності, не зазначені у ст. 7 Закону № 222, ліцензуванню не підлягають (абзац третій п. 3 частини 1 ст. 3 Закону № 222).

Перелік органів ліцензування затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 05 серпня 2015 р. № 609 «Про затвердження переліку органів ліцензування та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України» (далі – Постанова № 609).

Уповноваженим державним органом на здійснення ліцензування охоронної діяльності згідно з Постановою № 609 є Міністерство внутрішніх справ України.

Крім того, Державним комітетом статистики України наказом від 23.12.2011 № 396 затверджено Методичні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності.

Отже, з питання віднесення діяльність з надання послуг зі встановлення, обслуговування, ремонту і регулювання механічних та електронних захисних виробів, сейфів і приміщень безпеки для здійснення контролю і дистанційного нагляду до КВЕД 80.20, а також до охоронної діяльності, доцільно звернутися до Державної служби статистики України та Міністерства внутрішніх справ України відповідно.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.