Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.02.2026 р. № 857/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо можливості перебування  на спрощеній системі оподаткування при здійсненні оптової та роздрібної торгівлі мастильними матеріалами, оливами та технічними рідинами, а саме: моторні оливи, трансмісійні, гідравлічні, охолоджуючі, гальмівні рідини та очисники , в тарі до 20 л або більше 20 літрів, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи та планує здійснювати оптову та роздрібну торгівлю мастильними матеріалами (моторними оливами), які не є підакцизними  товарами в ємностях до 20 л або 20 літрів або більше 20 літрів.

Враховуючи вищевикладене, Товариство, посилаючись на норми законодавства просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи може Товариство бути платником єдиного податку третьої групи  та здійснювати оптову та роздрібну торгівлю мастильними матеріалами (моторними оливами), які не є підакцизними товарами в ємностях до 20 літрів або 20 літрів або більше 20 літрів?
2.  Чи може Товариство бути платником єдиного третьої групи та включити до переліку видів господарської діяльності, що містяться в реєстрі платників єдиного податку код КВЕДу 47.30 «Роздрібна торгівля пальним» та/або КВЕД 46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом  і подібними продуктами»?
3. Чи може Товариство бути платником єдиного податку третьої групи  та здійснювати господарську діяльність  у межах коду КВЕД 47.30 «Роздрібна торгівля пальним», а саме здійснювати роздрібну торгівлю мастильними матеріалами (моторними оливами), які не є підакцизними товарами в ємностях до 20 літрів або 20 літрів або більше 20 літрів?
4. Чи може Товариство бути платником єдиного податку третьої групи  та здійснювати господарську діяльність  у межах коду КВЕД 46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом  і подібними продуктами», а саме здійснювати оптову торгівлю мастильними матеріалами (моторними оливами), які не є підакцизними товарами в ємностях до 20 літрів або 20 літрів або більше 20 літрів?

Щодо першого-четвертого питання.

Товариством у зверненні не наведено перелік кодів згідно з УКТ ЗЕД товарів, оптову та роздрібну торгівлю якими планує здійснювати Товариство, тому відповідь надається на загальних підставах.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до пункту 291.3 статті 291 Кодексу юридична особа може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 «Спрощена система оподаткування обліку та звітності» розділу ХIV Кодексу.

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Зокрема, відповідно до підпункту третьої підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу  не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи суб’єкти господарювання (юридичні особи), які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів) та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).

Методологічні основи та пояснення до позицій національного класифікатора ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності»                     (далі - КВЕД-2010) затверджено наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 (далі – Наказ № 396).

Згідно класифікатора КВЕД-2010 вид економічної діяльності                          46.71 «Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами» включає оптову торгівлю паливом, мастильними матеріалами, оливами: деревним вугіллям, кам'яним вугіллям, коксом, паливною деревиною, нафталіном сирою нафтою, дизельним паливом, бензином, пальним, пічним паливом, гасом, скрапленим нафтовим газом, бутаном і пропаном, мастильними матеріалами, очищеними нафтопродуктами.

Вид економічної діяльності 47.30 «Роздрібна торгівля пальним» включає роздрібну торгівлю паливом для автотранспортних засобів і мотоциклів, роздрібну торгівлю паливом для автотранспортних засобів через мережу автозаправних станцій. Цей клас також включає роздрібну торгівлю мастильними матеріалами й охолоджуючими рідинами для автотранспортних засобів.

Пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункту  215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (підпункт 14.1.141¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Згідно з підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД (визначення їх кодів та опису), здійснюється відповідно до Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України», та з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.

Враховуючи викладене, визначальним щодо належності будь-яких товарів (продукції) до підакцизних товарів, є визначення коду та опису товарів (продукції) згідно УКТ ЗЕД, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3                           статті 215 Кодексу.

З метою визначення належності товарів, які планує реалізувати Товариство, до підакцизних товарів (продукції), Товариство може звернутись до ДПС з відповідним листом та вказати перелік кодів таких товарів згідно з УКТ ЗЕД.

Враховуючи вищевикладене, юридична особа - платник єдиного податку може перебувати на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності та  здійснювати діяльність з продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів, або 20 літрів або більше 20 літрів за умови, що товар не є підакцизним, а саме код згідно з УКТ ЗЕД та опис товару не відповідає коду згідно з УКТ ЗЕД та опису товару, зазначеному у пункті 215.3.4 пункті 215.3 статті 215 Кодексу при дотриманні таким суб’єктом господарювання усіх інших вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

При цьому, не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи юридичні особи, які здійснюють оптову торгівлю мастильними матеріалами, які відносяться до підакцизних товарів незалежно від об’єму ємності.

Роздрібний продаж паливно-мастильних матеріалів, які є підакцизними товарами в ємностях 20 літрів або більше 20 літрів не можуть здійснювати юридичні особи – платники єдиного податку третьої групи. Проте, якщо мастильні матеріали, які буде реалізовувати юридична особа будуть відноситися до підакцизних товарів, такий платник єдиного податку третьої групи може здійснювати роздрібну торгівлю таких мастильних матеріалів виключно в ємностях до 20 літрів.

Разом з цим, у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів)), платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності (підпункт 7 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

При цьому до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, встановлюється розмір ставки єдиного податку у подвійному розмірі (пункт 293.5 статті 293 Кодексу).

Одночасно зазначаємо, для з’ясування виду економічної діяльності  при здійснення юридичною особою оптової та роздрібної торгівлі мастильними матеріалами (моторними оливами), які не є підакцизними товарами в ємностях до 20 літрів або 20 літрів або більше 20 літрів, суб’єкт господарювання має право звернутися до Державної служби статистики України, яка визначає методологічні основи та пояснення до позицій КВЕД 2010.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).