Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.02.2026 р. № 858/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення             на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо оподаткування коштів юридичною особою - платником єдиного податку, отриманих у вигляді гранту та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що перебуває на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку 3 групи за ставкою 5 %). У грудні 2025 року Товариство отримало фінансову підтримку у формі гранту від Фонду розвитку інновацій (далі – Фонд), у межах реалізації державної програми підтримки інновацій та технологій для потреб оборони, що реалізується відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 08 березня 2024 року № 262 «Деякі питання забезпечення розвитку інновацій та технологій для потреб оборони»              (далі – Постанова № 262). Фінансова підтримка у формі гранту надається Товариству Фондом згідно з грантовим договором, укладеним 26.12.2025 року, за результатами відкритого грантового конкурсу Brave 1 № 9, проведеного відповідно до Положення про умови проведення грантового конкурсу, затвердженого Наглядовою радою Фонду. Грантові кошти надаються Товариству на безповоротній основі, мають цільове призначення, використовуються виключно відповідно до затвердженого кошторису, підлягають звітності та контролю з боку Фонду. У разі порушення умов цільового використання такі кошти підлягають поверненню грантодавцю.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи включаються до складу доходу платника єдиного податку кошти, отримані Товариством від Фонду у формі гранту на безповоротній основі за умови їх цільового використання?
2. Чи виникає у Товариства обов’язок нарахування та сплати єдиного податку з сум таких грантових коштів?
3. Чи підлягають врахуванню при визначенні граничного обсягу доходу платника єдиного податку третьої групи, кошти, отриманні у вигляді бюджетного гранту, які не формують дохід платника єдиного податку відповідно до статті 292 Кодексу за умови їх цільового використання?
4. Чи виникає у Товариства обов’язок реєстрації платником податку на додану вартість (далі – ПДВ) відповідно до статті 181 Кодексу у зв’язку з отриманням коштів у вигляді гранту від Фонду, якщо такі кошти не є оплатою за постачання товарів чи послуг, а результат розробки, створений за рахунок грантових коштів, передається Міністерству оборони України без отримання компенсації?

 

Щодо питання першого – третього питання.

Оскільки Товариством не надано інформації достатньої для однозначної ідентифікації суті операцій, що ним здійснюються, ДПС надає загальні роз'яснення щодо оподаткування операцій, описаних у зверненні.

Порядок використання коштів, передбачених у державному бюджеті Міністерству цифрової трансформації для забезпечення функціонування Фонду розвитку інновацій» затверджено Постановою Кабінету Міністрів України                               від 12 грудня 2018 № 1110 «Про затвердження Порядку використання коштів, передбачених у державному бюджеті Міністерству цифрової трансформації для забезпечення функціонування  фонду розвитку інновацій» (далі – Порядок                      № 1110).

Бюджетні кошти спрямовуються на збільшення статутного капіталу Фонду (пункт 3 Порядку № 1110).

Відповідно до підпункту 7 пункту 4 Порядку № 1110 бюджетні кошти, отримані Фондом відповідно до пункту 3 цього Порядку, використовуються виключно для забезпечення його статутної діяльності, зокрема, для надання фінансової підтримки  (грантів) відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 8 березня 2024 року № 262 «Деякі питання забезпечення розвитку інновацій та технологій для потреб оборони».

Постановою № 262 затверджено Порядок надання фінансової підтримки для забезпечення розвитку інновацій та технологій для потреб оборони                                (далі – Порядок № 262).

Відповідно до пункту 4 Порядку № 262 надання фінансової підтримки здійснюється за рахунок коштів статутного капіталу Фонду та/або інших коштів, залучених Фондом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Відповідно до підпункту 14.1.277¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу, бюджетний грант - це цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України.

Перелік надавачів бюджетних грантів затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 18.08.2021 № 867 «Про затвердження переліку надавачів бюджетних грантів» (далі – Постанова № 867).

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої - третьої групи визначено статтею 292 Кодексу.

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

Пунктом 292.13 статті 292 Кодексу визначено, що дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 Кодексу.

Частиною 5 пункту 296.1 статті 296 Кодексу визначено, що юридичні особи - платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 Кодексу.

Дохід обліковується згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та/або іншими нормативно-правовими актами Міністерства фінансів України з питань бухгалтерського обліку.

До складу доходу, визначеного статтею 292 Кодексу, не включаються, зокрема, суми коштів та вартість майна, отриманих платником податку - юридичною особою у вигляді бюджетного гранту, за умови його цільового використання (абзац перший підпункт 12 підпункту 292.11 статті Кодексу).

У разі нецільового використання наданого бюджетного гранту платник податку - юридична особа зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання за наслідками податкового періоду, на який припадає таке порушення, на суму єдиного податку за ставкою, передбаченою пунктом 293.5 Кодексу  (абзац другий підпункту 12 пункту 292.11 статті 292 Кодексу).

Таким чином, не включаються до складу доходу юридичної особи - платника єдиного податку третьої групи суми коштів, отриманих платником податку - юридичною особою у вигляді бюджетного гранту, за умови його цільового використання.

   Сума коштів у вигляді гранту, отримана юридичною особою - платником єдиного податку третьої групи на безповоротній основі за умови їх цільового використання з інших джерел, зокрема від Фонду, який відповідно до Постанови                № 867 не включено до Переліку надавачів бюджетних грантів, включається до доходу платника єдиного податку та оподатковується за ставкою єдиного податку, встановленої для суб’єкта господарювання – платника єдиного податку.

  Щодо четвертого питання.

Відповідно до пунктів 5.2 і 5.3 статті 5 розділу I Кодексу у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексу і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законам.

Грант – це фінансові чи інші ресурси, надані на безоплатній і безповоротній основі державою, юридичними, фізичними особами, у тому числі іноземними, та (або) міжнародними організаціями для розвитку матеріально-технічної бази для провадження наукової і науково-технічної діяльності, проведення конкретних фундаментальних та (або) прикладних наукових досліджень, науково-технічних (експериментальних) розробок, зокрема на оплату праці наукових (науково-педагогічних) працівників у рамках їх виконання, за напрямами і на умовах, визначених надавачами гранту (пункт 5 статті 1 Закону України від 26 листопада 2015 року № 848-VIII «Про наукову і науково-технічну діяльність»).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ та анулювання такої реєстрації регулюється статтями 180 – 184 розділу V Кодексу.

Коло осіб, які для цілей оподаткування ПДВ мають право або зобов'язані бути зареєстровані як платники податку, визначено у підпункті 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу I та пункті 180.1 статті 180 розділу V Кодексу. Зокрема, такою особою є юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі.

Статтями 181 та 182 розділу V Кодексу визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватися як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V Кодексу у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої – третьої групи.

При цьому до загального обсягу оподатковуваних операцій (загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу) для цілей реєстрації особи як платника ПДВ включається обсяг операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0 відс., 7 відс., 14 відс. та 20 відс., а також операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ.

Обсяг операцій, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується.

Пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу визначено, що не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу не застосовуються.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу і вказаних вище нормативно-правових актів, повідомляємо.

Якщо отримання Товариством коштів у вигляді гранту не передбачає постачання товарів/послуг і, відповідно, такі кошти не є компенсацією вартості товарів/послуг, які постачаються Товариством (в тому числі третім особам), то при їх отриманні об'єкт оподаткування ПДВ не виникає і сума таких коштів не враховується при здійсненні обрахунку загального обсягу операцій для цілей обов'язкової реєстрації Товариства як платника ПДВ.

Водночас, за загальновстановленими правилами операція з безоплатної передачі товарів вважається операцією з постачання товарів, яка є об'єктом оподаткування ПДВ.

При цьому, якщо Товариство здійснює операції з безоплатної передачі товарів (в тому числі вироблених за рахунок грантових коштів) Міністерству оборони України та такі операції відповідають вимогам пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу, то для цілей оподаткування ПДВ такі операції Товариства не вважаються операціями з постачання товарів та, відповідно, не включаються у загальний обсяг операцій для визначення необхідності обов'язкової реєстрації Товариства як платника ПДВ.

У разі недотримання умов, визначених пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу, вказані вище операції Товариства з безоплатної передачі товарів Міністерству оборони України вважаються операціями з постачання товарів, які підпадають під об’єкт оподаткування ПДВ.

Якщо загальна сума від здійснених Товариством операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ згідно з розділом V Кодексу протягом останніх 12 календарних місяців перевищує 1 млн грн, то Товариство зобов’язане подати до контролюючого органу реєстраційну заяву платника ПДВ і, відповідно, зареєструватись як платник ПДВ.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 ст. 52 Кодексу).