Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.02.2026 р. № 865/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо надання роз’яснень окремих норм законодавства з виробництва біоетанолу, керуючись підпунктом «в» підпункту 69.41.3 пункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10       розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив,  що здійснює виробництво біоетанолу згідно ліцензії на право виробництва біоетанолу від 24 січня             2022 року.

Одним з постачальників цукровмісної сировини (меляси) для Товариства є    інше Підприємство (далі – Постачальник), підрозділ якого знаходиться на земельній ділянці, розташованій поруч із земельною ділянкою, на якій розміщено виробничі потужності Товариства.

Враховуючи близьке територіальне розміщення Постачальника, Товариство розглядає можливість здійснювати доставку (транспортування) меляси від Постачальника через трубопровід. Такий вид доставки (транспортування) сировини повинен спростити логістику, надати можливість економніше використовувати електроенергію та упередити зупинку виробництва через неможливість постачання меляси автотранспортом при низьких температурах.

Як зазначено у зверненні, доставку (транспортування) меляси трубопроводом від продавця до вузла приймання Товариства планується здійснювати наступним чином: від ємностей зберігання на території Постачальника меляса поступає через трубопровід до вагового комплексу бункерного типу на території Товариства. Трубопровід, що заходить на територію Товариства повністю знаходиться під наглядом цілодобової системи відеоспостереження. Після заповнення ємності вагового комплексу бункерного типу сировиною через трубопровід, автоматично здійснюється перекриття подальшого надходження меляси та відбувається зважування завантаженого об’єму меляси. Дані про кількість зваженої сировини автоматично виводяться на дисплей та фіксуються програмним комплексом, який розрахований на надання доступу до зазначених даних представнику контролюючого органу на акцизному складі Товариства, який зможе бачити надходження сировини через трубопровід, як в режимі онлайн, так і архівні дані.

Бункерний ваговий комплекс теж повністю знаходиться під наглядом цілодобової системи відеоспостереження. Крім того, він розрахований лише на приймання сировини через трубопровід від Постачальника та повністю відокремлений від іншого вагового комплексу, через який здійснюється приймання сировини з автотранспорту, що дає можливість фіксувати надходження меляси через трубопровід.

Враховуючи викладене вище та вимоги Закону України від 18 червня       2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817), платник  податків  запитує щодо:

1. Можливості здійснення Товариством податкового обліку цукровмісної сировини (меляси), яка може надходити шляхом транспортування через трубопровід від Постачальника, ваговий комплекс для зважування меляси якого розміщений на відстані близько 100 метрів від Товариства, за умов:

- належного обліку отриманої сировини (на підставі первинних документів та автоматичної фіксації отриманої сировини програмним комплексом після зважування);

- надання представнику контролюючого органу на акцизному складі Товариства доступу до даних про кількість отриманої цукровмісної сировини (через трубопровід);

- роботи трубопроводу та комплексу для зважування меляси під наглядом цілодобової системи відеоспостереження.

2. Додаткових вимог (за наявності), що мають бути дотримані Товариством  при доставці (транспортуванні) цукровмісної сировини (меляси) трубопроводом.

 

 

Щодо питання 1

 

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва і обігу, зокрема, біоетанолу визначено Законом № 3817.

Відповідно до пункту 3 частини першої статті 1 Закону № 3817 біоетанол – спирт етиловий зневоджений, вироблений з біомаси або із спирту етилового-сирцю для використання як біопалива або біокомпонента, що відноситься до товарної позиції 2207 згідно з УКТ ЗЕД.

Акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку (пункт 230.1 статті 230 Кодексу).

Пунктом 230.2 статті 230 Кодексу встановлено, що на акцизних складах постійно діють представники контролюючого органу за місцем розташування акцизного складу.

Згідно із пунктом 230.19 статті 230 Кодексу розпорядник акцизного складу, зокрема, зобов'язаний:

встановлювати та підтримувати у належному стані необхідні замки, пломби, лічильники чи інші вимірювальні прилади, які можуть бути затребувані постійним представником контролюючого органу на акцизному складі з метою забезпечення повноти сплати належної суми податку із спирту, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, що виробляються на акцизному складі (підпункт «б» пункту 230.19 статті 230 Кодексу);

забезпечувати облік наявності та руху сировини, спирту етилового та водно-спиртових розчинів у незавершеному виробництві горілки та лікеро-горілчаних виробів і готової продукції, розміщених на акцизному складі (підпункт «в» пункту 230.19 статті 230 Кодексу);

подавати постійному представнику контролюючого органу достовірну інформацію з цього питання, а також відповідні документи первинного, бухгалтерського обліку та звітності для ознайомлення (підпункт «г»              пункту 230.19 статті 230 Кодексу).

Відповідно до пункту 4 Постанови Кабінету Міністрів України від 27.01.2023 № 77 «Про затвердження вимог до обліку, зберігання, відпуску, приймання і транспортування спирту етилового та норм втрат спирту етилового під час зберігання та транспортування залізничним, водним і автомобільним транспортом» (далі – Постанова №77) розпорядники акцизних складів забезпечують облік спирту етилового на всіх етапах його руху на виробництві, під час зберігання, відпуску, приймання та транспортування, а також наявності та руху сировини відповідно до обраних на підприємстві форм бухгалтерського обліку та затверджених керівником підприємства правил документообороту і технології обробки облікової інформації, додаткових систем рахунків і регістрів аналітичного обліку шляхом формування первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, інших документів у паперовій або електронній формі, які повинні надаватися для ознайомлення на вимогу постійного представника контролюючого органу на акцизному складі та контролюючим органам під час перевірки.

Абзацом другим частини другої статті 3  Закону № 3817 встановлено, що виробництво спирту етилового, що класифікується за товарними позиціями 2207 і 2208 згідно з УКТЗЕД, та біоетанолу здійснюється суб’єктами господарювання, що мають встановлені та безперервно функціонуючі цілодобову систему відеоспостереження та контрольно-пропускну систему.

Акцизні склади, на території яких виробляється спирт етиловий, біоетанол, повинні бути обладнані цілодобовою системою відеоспостереження та контрольно-пропускною системою (частина перша статті 6 Закону № 3817).

Згідно із пунктом другим частини другої статті 6 Закону № 3817  кількість встановлених відеокамер має бути достатньою для забезпечення:

фіксації в’їзду/виїзду транспорту на контрольно-пропускних пунктах, а також фіксації державного номерного знака транспортного засобу/номера залізничної цистерни;

фіксації відпуску готової продукції, навантаження/розвантаження сировини.

Частиною третьою статті 6 Закону № 3817 встановлено основні вимоги до контрольно-пропускної системи:

1) контрольно-пропускна система має бути постійно ввімкнена та облаштована шлагбаумом, електронними вагами (ваговим комплексом) та засобами автоматичного зчитування (фіксації) реєстраційних знаків транспортних засобів з функцією автоматичного внесення для довгострокового зберігання протягом не менше одного року з дня зафіксованої події на сервер виробника спирту етилового, біоетанолу з неможливістю зміни інформації про дату та час, реєстраційний знак транспортного засобу та його загальну вагу;

2) контрольно-пропускна система має охоплювати всі пункти в’їзду/виїзду транспорту на/з території акцизного складу. В’їзд/виїзд транспорту на/з території акцизного складу поза пунктами, обладнаними контрольно-пропускною системою, забороняється.

У разі виходу з ладу контрольно-пропускної системи (загалом або окремого її елемента), що забезпечує автоматичне зчитування та фіксацію реєстраційних знаків транспортних засобів (у тому числі дати та часу), зважування транспортного засобу, виробник спирту етилового, біоетанолу повинен у той самий день повідомити про це уповноваженого представника податкового органу на акцизному складі, податковий орган за місцезнаходженням акцизного складу та вжити невідкладних заходів для відновлення її роботи.

У разі виходу з ладу засобу автоматичного зчитування та фіксації реєстраційних знаків транспортних засобів (у тому числі дати та часу), зважування транспортних засобів, які здійснюють переміщення спирту етилового, біоетанолу, сировини, ввезення/вивезення на/з території акцизного складу виробника спирту етилового, біоетанолу сировини, спирту етилового, біоетанолу забороняється. Відновлення в’їзду/виїзду транспорту на/з території акцизного складу здійснюється у присутності уповноваженого представника податкового органу.

Розпорядник акцизного складу повинен забезпечувати безперешкодний доступ посадових осіб контролюючого органу до цілодобової системи відеоспостереження, контрольно-пропускної системи (електронних ваг та вагового комплексу), витратомірів-лічильників спирту етилового, масових витратомірів, приладів обліку, території, виробничих приміщень, обладнання, будівель та ключових вузлів, на/у яких здійснюються виробництво, зберігання, відпуск спирту етилового, біоетанолу, до транспортних засобів комерційного призначення та документів щодо отримання або реалізації товарів (продукції) та їх обліку (частина четверта статті 6 Закону № 3817).

Відповідно до абзацу дев’ятого пункту 1 розділу XII «Прикінцеві положення» Закону № 3817 абзац другий частини другої статті 3 (в частині контрольно-пропускної системи), статті 6 (в частині контрольно-пропускної системи), набирають чинності з 1 квітня 2026 року та вводяться в дію з 1 грудня 2026 року.

Отже, враховуючи викладене вище, оскільки Законом № 3817 передбачена фіксація в’їзду/виїзду транспорту на контрольно-пропускних пунктах, а також фіксація державного номерного знака транспортного засобу/номера залізничної цистерни транспортного засобу/номера залізничної цистерни, з 1 грудня           2026 року транспортування виробником біоетанолу цукровмісної сировини (меляси) через трубопровід поза контрольно-пропускних пунктів не відповідатиме статті 6 Закону № 3817. 

Щодо питання 2

Згідно зі статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (пункт 1 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 із змінами) (далі –       Положення № 227).

Відповідно до підпункту пункту 3 Положення № 227 основними завданнями ДПС є реалізація державної податкової політики, здійснення в межах повноважень, передбачених законом, контролю за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів, платежів, державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, державної політики з адміністрування єдиного внеску, державної політики у сфері контролю за своєчасністю здійснення розрахунків в іноземній валюті в установлений законом строк, дотриманням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Відповідно до пунктів 1 та 4 Положення про Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України (Мінекономіки), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 року № 903, Мінекономіки є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує, зокрема, формування та реалізує державну політику з питань продовольчої безпеки держави, розвитку харчової і переробної промисловості, у сфері технічного регулювання, стандартизації, метрології та метрологічної діяльності, у сфері безпечності та окремих показників якості харчових продуктів тощо та відповідно до покладених на нього завдань забезпечує, зокрема, нормативно-правове регулювання у сфері стандартизації, інформує та надає роз’яснення щодо реалізації державної політики у сфері стандартизації, розробляє і затверджує технічні регламенти і процедури оцінки відповідності, методичні рекомендації із застосування технічних регламентів тощо.

Отже, питання щодо вимог до технологічної схеми  організації доставки (транспортування) цукровмісної сировини, що мають бути дотримані Товариством  при доставці (транспортуванні) цукровмісної сировини (меляси) належить до компетенції  Мінекономіки.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.