Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.02.2026 р. № 879/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду              звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до акцизних накладних форми «П», керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначає, що є платником акцизного податку з реалізації пального,  має ліцензії на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі пальним та на право оптової торгівлі за відсутності місць оптової торгівлі пальним.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи застосовуються штрафні санкції відповідно до п. 120².1 ст. 120² Кодексу у разі порушення термінів реєстрації акцизних накладних, визначених п. 231.6 ст. 231 Кодексу, якщо такі акцизні накладні помилково складені на операції, які не відбувалися, та помилково зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних  накладних  (далі – ЄРАН)  (обов’язку  щодо  складання  та   реєстрації

таких акцизних накладних згідно вимог ст. 231 Кодексу у платника не виникає у зв’язку з відсутністю факту реалізації пального). В подальшому такі акцизні накладні відкориговані шляхом складання та реєстрації в ЄРАН розрахунків коригування до таких помилково складених акцизних накладних?

2. Чи вірно Товариство розуміє, що у разі порушення термінів реєстрації розрахунку коригування форми «П» до акцизної накладної (код виду коригування «4»), визначених п. 231.6 ст. 231 Кодексу в ЄРАН до платника відповідно до п. 120².1 ст. 120²  Кодексу буде застосовано штраф залежно від кількості днів порушення терміну реєстрації такого розрахунку коригування, а саме в розмірі 2 %, 10 %, 20 %, 30 %, 40 % від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, розрахованого як різниця між обсягом пального в літрах, приведених до температури 15°С першого рядка, який сторнується та наступного рядка таблиці, в якому зазначено правильний обсяг пального в літрах, приведених до температури 15°С?

Щодо зазначених питань

Відповідно до п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Згідно з п. 231.1 ст. 231 Кодексу платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених ст. 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

 Платник податку зобов’язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.

При реалізації пального або спирту етилового особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов’язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального або спирту етилового. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального або спирту етилового, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального або спирту етилового суб’єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних (п. 231.5 ст. 231 Кодексу).

Пунктом 231.6 ст. 231 Кодексу встановлено терміни реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування в ЄРАН.

Згідно з п. 231.7 ст. 231 Кодексу якщо після реалізації пального або спирту етилового відбувається повернення частини чи всього обсягу пального або спирту етилового особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування та реєстрації його в ЄРАН:

особою, яка реалізує пальне або спирт етиловий, якщо передбачається збільшення обсягів реалізованого пального або спирту етилового або якщо коригування показників у підсумку не змінює обсяг реалізованого пального або спирту етилового;

отримувачем пального або спирту етилового, якщо передбачається зменшення обсягів реалізованого пального або спирту етилового, для чого особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, надсилає складений розрахунок коригування отримувачу пального або спирту етилового. При цьому особа, що реалізує пальне або спирт етиловий, має право зменшити обсяг реалізованого пального або спирту етилового за таким розрахунком коригування після його реєстрації в ЄРАН отримувачем пального або спирту етилового.

Розрахунок коригування, складений платником податку до акцизних накладних з реалізації пального або спирту етилового не платникам акцизного податку, або розрахунок коригування, складений за іншими операціями, ніж реалізація пального або спирту етилового отримувачам пального або спирту етилового, підлягає реєстрації у ЄРАН таким платником податку.

Складання розрахунків коригування здійснюється у такій самій кількості примірників, як і кількість примірників акцизної накладної, до якої вони складаються, крім розрахунків коригування, складених до акцизної накладної, у якій зазначені помилкові реквізити особи, яка отримує пальне, або допущені помилки у визначених підпунктами «з» та «и» п. 231.1 ст. 231 Кодексу реквізитах акцизного складу або акцизного складу пересувного, на який отримано пальне, або акцизної накладної на операцію з реалізації пального або спирту етилового, яка не відбулася.

У разі зазначення платником податку в акцизній накладній помилкових реквізитів особи, яка отримує пальне, або допущення помилки у визначених підпунктами «з» та «и» п. 231.1 ст. 231 Кодексу реквізитах акцизного складу або акцизного складу пересувного, на який отримано пальне, або складання акцизної накладної на операцію з реалізації пального або спирту етилового, яка не відбулася, та реєстрації в ЄРАН такої акцизної накладної (першого примірника такої акцизної накладної) платником податку складається розрахунок коригування до такої акцизної накладної:

в одному примірнику – для коригування складеної в одному примірнику акцизної накладної;

в одному примірнику – для коригування складеної у двох примірниках акцизної накладної, другий примірник якої не зареєстрований отримувачем в ЄРАН;

у двох примірниках – для коригування складеної у двох примірниках акцизної накладної, другий примірник якої зареєстрований отримувачем в ЄРАН.

Розрахунок коригування до акцизної накладної, у якій зазначені помилкові реквізити особи, яка отримує пальне, або допущені помилки у визначених підпунктами «з» та «и» п. 231.1 ст. 231 Кодексу реквізитах акцизного складу або акцизного складу пересувного, на який отримано пальне, або акцизної накладної на операцію з реалізації пального або спирту етилового, яка не відбулася, реєструється в ЄРАН:

особою, яка реалізує пальне або спирт етиловий, – розрахунок коригування, складений в одному примірнику;

отримувачем пального або спирту етилового – розрахунок коригування, складений у двох примірниках.

Отже, Кодексом передбачено обов’язкову реєстрацію у терміни, визначені п. 231.6 Кодексу, в ЄРАН всіх складених акцизних накладних та розрахунків коригування до акцизних накладних, в т. ч. розрахунків коригування до акцизних накладних, складених на операції з реалізації пального або спирту етилового, які не відбулися.

Відповідно до п. 1202.1   ст. 120²  Кодексу  порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації перших примірників в ЄРАН, встановлених ст. 231 цього Кодексу, або відсутність їх складання чи реєстрації в ЄРАН, встановлених за результатами проведення документальної перевірки, тягне за собою накладення штрафу, розмір якого залежить від кількості днів порушення терміну їх реєстрації та обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних та розрахунках коригування до акцизних накладних.

Дана норма Кодексу не звільняє від відповідальності за порушення встановлених п. 231.6 ст. 231 Кодексу термінів реєстрації всіх перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування (в т. ч. у разі подальшого коригування показників акцизної накладної у зв’язку з помилковим зазначенням обсягу пального в кілограмах та літрах, приведених до температури 15 °C, код виду коригування «4»), складених суб’єктом господарювання та зареєстрованих в ЄРАН.

Базою для нарахування штрафу у разі коригування показників акцизної накладної у зв’язку з помилковим зазначенням обсягу пального в кілограмах та літрах, приведених до температури 15 °C (код виду коригування «4») є сума акцизного податку, обрахована виходячи з обсягу реалізованого пального, зазначеного у відповідному розрахунку коригування акцизної накладної форми «П» (гр. 5 «у літрах, приведених до температури 15°С, (+, -)), а саме:

у разі збільшення обсягів пального – сума збільшення акцизного податку;

у разі зменшення обсягів пального – абсолютне значення суми зменшення акцизного податку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).