Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.02.2026 р. № 881/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

         Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                  Товариства щодо окремих питань із застосування спрощеної системи оподаткування при наявності КВЕДу 70.22 «Консультування питань комерційної діяльності й керування», та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є платником єдиного податку 3 групи за ставкою 5 %. Основний КВЕД діяльності 70.22 «Консультування питань комерційної діяльності й керування» та має додатковий КВЕД 71.20 «Технічні випробовування  та дослідження».

Товариство  просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи може Товариство платник єдиного податку 3 групи за ставкою 5 % використовувати в своїй діяльності КВЕД 70.22 виключно з консультування з питань організації та обліку, управління кадровим персоналом?
2. Чи може Товариство платник єдиного податку 3 група за                       ставкою 5 % використовувати  в своїй господарській діяльності підприємства додатковий КВЕД 71.20?

Щодо першого – другого питання.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Кодекс (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Кодексу господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Пунктом 291.3 статті 291 Кодексу визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою  1 розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать, зокрема, юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Так, відповідно до підпункту 7 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті  291 Кодексу  не можуть бути платниками єдиного податку суб'єкти господарювання (юридичні особи), які здійснюють діяльність з управління підприємствами.

Методологічні основи та пояснення до позицій національного класифікатора ДК 009:2010 «Класифікації видів економічної діяльності»                   (далі – КВЕД 2010) затверджено наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 (далі – Наказ  № 396).

Відповідно до Наказу № 396 клас 70.22 «Консультування з питань комерційної діяльності й керування» включає надання консультаційних послуг, управлінської та організаційної підтримки компаніям та іншим організаціям з питань керування, корпоративного стратегічного й оперативного планування, визначення напрямів розвитку бізнесу, управління змінами, зниження собівартості та інших фінансових питань, маркетингових цілей і політики, кадрової політики, стратегії виплат компенсацій і пенсій, планування виробництва та контролю.

Надання комерційних послуг може включати консультування, управлінську й організаційну підтримку компаній і громадських організацій відносно:

проектування методики бухгалтерського обліку та правил, програм ведення звітності, процедур контролю виконання кошторису;

консультування та підтримки компаній і громадських організацій у сфері планування, організаційних заходів, забезпечення ефективності та контролю, інформації з питань управління тощо.

Цей клас включає також: діяльність арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів).

Клас 71.20 «Технічні випробування та дослідження» включає:

- проведення фізичних, хімічних, інших випробувань щодо всіх видів матеріалів, які підлягають аналізу, та продуктів, у т. ч.:

акустичні та вібраційні випробування

дослідження складу мінералів та вмісту в них домішок тощо

дослідження у сфері гігієни харчування, у т. ч. ветеринарний контроль і контроль за виробництвом харчових продуктів

дослідження фізичних та експлуатаційних характеристик матеріалів, таких як сила, товщина, зносостійкість, радіоактивність тощо

випробування властивостей і надійності матеріалів

випробування експлуатаційних характеристик механізмів: двигунів, автомобілів, електронного устаткування тощо

радіографічне тестування зварених швів і стиків

аналіз руйнувань

дослідження та виміри параметрів навколишнього середовища: забруднення повітря та водних ресурсів тощо

сертифікацію продуктів, у т. ч. товарів народного споживання, двигунів, повітряних транспортних засобів, контейнерів під тиском, атомних електростанцій тощо

періодичні випробування автотранспортних засобів на предмет дорожньої безпеки

випробування із застосуванням моделей і макетів (наприклад, повітряних транспортних засобів, водної техніки, гребель тощо)

діяльність міліцейських лабораторій.

Враховуючи зазначене, якщо юридична особа -  платник єдиного податку третьої групи буде здійснювати діяльність з управління підприємствами, то                      такий суб’єкт господарювання не має права відповідно до норм податкового законодавства перебувати на спрощеній системі оподаткування.

У разі,  якщо зареєстрований вид діяльності містить одночасно дозволені і заборонені види діяльності для юридичної особи - платника єдиного податку третьої групи, але фактично, заборонені види діяльності суб’єкт господарювання не здійснює, то така юридична особа – платник єдиного податку третьої групи може перебувати на спрощеній системі оподаткування.

У разі , здійснення юридичною особою господарської діяльності з надання послуг, які належать до класу 71.20 «Технічні випробовування та дослідження» відповідно до КВЕД 2010, які відповідно до норм Кодексу не є забороненими для юридичних осіб – платників єдиного податку третьої групи, то такий суб’єкт господарювання має право перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Разом з цим, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання, платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми (підпункт 5 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).