Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.02.2026 р. № 891/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомила, що у 2011 році зареєструвала приватну нотаріальну діяльність по Харківському міському нотаріальному округу, та відповідно до п. 178.1 ст. 178 Кодексу взята на облік в Головному управлінні ДПС у Харківській області з 28.07.2011, що підтверджується відповідною довідкою за формою 4-ОПП, виданою ДПІ у Московському районі м. Харкова.

У 2025 році платником прийнято рішення про зміну місця розташування робочого місця нотаріуса. Після здійснення передбачених законом заходів по передачі нотаріального архіву, пошуку та облаштування, відповідно до наказу Міністерства юстиції України від 23.03.2011 № 888/5 «Про затвердження Положення про вимоги до робочого місця (контори) приватного нотаріуса та здійснення контролю за організацією нотаріальної діяльності» (далі – Наказ № 888/5), отримання           Акту сертифікації відповідності робочого місця нотаріуса, отримання реєстраційного посвідчення про реєстрацію приватної нотаріальної діяльності по Полтавському міському нотаріальному округу Полтавської області, виданого Східним міжрегіональним управлінням Міністерства юстиції, робоче місце змінено на: м. Полтава.

Про що відповідно до Порядку обліку платників податків і зборів затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (далі – Порядок № 1588) платником, за допомогою Електронного кабінету платника податків, подано          Заяву за формою 5-ОПП, в якій відображено зміну місцезнаходження робочого місця (офісу).

В подальшому           2025, в зв’язку зі зміною назви моєї податкової адреси, а саме з вул.           на вул.             , за допомогою Електронного кабінету платника податків, подано Заяву за формою 5-ОПП «Зміни» та заяву за формою 2 ЄСВ з відображенням цих змін.

В результаті подання вищевказаних заяв Київським відділом обслуговування платників Харківської ДПІ ГУ ДПС у Харківській області видано довідку про взяття на облік платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до Єдиного державного реєстру, за формою 34-ОПП та повідомлення про взяття на облік платником єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок).

У повідомленні за формою 2 ЄСВ дата взяття на облік 26.07.2011.

У довідці 34-ОПП      , виданій Київським відділом обслуговування платників Харківської ДПІ ГУ ДПС у Харківській області, вказана дата взяття на облік платника податків       2025, незважаючи на те, що платник перебуває на обліку як самозайнята особа (незалежний професіонал) з 28.07.2011.

Рішення про припинення діяльності мною не приймалось, свідоцтво про право на заняття нотаріальною діяльністю            , видане Міністерством юстиції України не анулювалось, заяву про ліквідацію за формою № 8-ОПП, передбачену розділом XI Порядку № 1588, не подавала.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Щодо порядку внесення змін до облікових даних платника податків самозайнятої особи – нотаріуса у зв’язку зі зміною місця провадження діяльності шляхом внесення змін чи зняття з обліку без подання Заяви про ліквідацію або реорганізацію платника податків за формою 8-ОПП та повторної постановки на облік на підставі заяви за формою 5-ОПП про внесення змін.

2. У випадку правомірності зняття з обліку та постановки на облік на підставі заяви за формою 5-ОПП про внесення змін, прошу надати роз’яснення яким чином, самозайнятій особі – нотаріусу, подавати декларацію про майновий стан і доходи за 2025 рік? Подавати одну декларацію за 2025 рік чи дві, а саме:

- першу з позначкою про припинення діяльності? Яку дату припинення вказувати?

- другу за період з 19.11.2025 по 31.12.2025?

- яким чином заповнювати додаток 1 ЄСВ до податкової декларації про майновий стан і доходи? За які місяці має право платник заповнювати, адже платником сплачені внески за всі місяці 2025 року, оскільки рішення про припинення таким платником діяльності не приймалось, а було прийняте рішення про зміну розташування робочого місяця нотаріуса?

3. Яким чином враховувати витрати понесені платником на сплату єдиного внеску, облаштування нового робочого місця відповідно до вимог Наказу № 888/5. Оскільки оподатковуваним доходом фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, згідно п. 178.3 ст. 178 Кодексу вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності, а у разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об'єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат?

Згідно з п.п. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Кодексу самозайнята особа – це платник податку, який є фізичною особою – підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Незалежна професійна діяльність – це діяльність, зокрема, адвокатів за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою – підприємцем (за виключенням випадку, передбаченого п. 65.9 ст. 65 Кодексу) та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Щодо першого питання

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, встановлено ст. 178 Кодексу.

Особи, які мають намір здійснювати незалежну професійну діяльність, зобов'язані стати на облік у контролюючих органах за місцем свого постійного проживання як самозайняті особи та отримати довідку про взяття на облік згідно із ст. 65 Кодексу (п. 178.1 ст. 178 Кодексу).

Відповідно до п. 65.2 ст. 65 Кодексу облік самозайнятих осіб здійснюється шляхом внесення до Державного реєстру фізичних осіб – платників податків записів про державну реєстрацію або припинення підприємницької діяльності, незалежної професійної діяльності, перереєстрацію, постановку на облік, зняття з обліку, внесення змін стосовно самозайнятої особи, а також вчинення інших дій, які передбачені Порядком № 1588.

Підпунктом 2 п. 11.18 розділу XI Порядку № 1588 визначено, що фізичні особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, знімаються з обліку після припинення або зупинення незалежної професійної діяльності або зміни організаційної форми відповідної діяльності з незалежної (індивідуальної) на іншу, за наявності документально підтвердженої інформації відповідного реєстру чи уповноваженого органу, що реєструє таку діяльність або видає документи про право на заняття такою діяльністю (свідоцтва, дозволи, сертифікати тощо), та поданої до контролюючого органу за основним місцем обліку заяви про ліквідацію або реорганізацію платника податків за формою № 8-ОПП.

Підтвердженням припинення незалежної професійної діяльності є відомості (витяг) відповідного реєстру, до якого вноситься інформація про державну реєстрацію такої діяльності, щодо припинення, або зупинення, або зміни організаційної форми відповідної діяльності з незалежної (індивідуальної) на іншу.

Згідно з п.п. 3 п. 11.18 розділу XI Порядку № 1588 внесення до Реєстру самозайнятих осіб запису про припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи здійснюється в разі:

припинення або зупинення незалежної професійної діяльності або зміни організаційної форми відповідної діяльності з незалежної (індивідуальної) на іншу – з дати прийняття уповноваженим органом відповідного рішення або іншої дати, визначеної законом, що регулює реєстрацію відповідної незалежної професійної діяльності, датою припинення, зупинення або зміни організаційної форми відповідної діяльності з незалежної (індивідуальної) на іншу;

закінчення строку дії свідоцтва про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо) – з дати закінчення такого строку;

анулювання чи скасування згідно із законодавством свідоцтва про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо), що підтверджує право фізичної особи на провадження незалежної професійної діяльності або скасування реєстраційної дії щодо державної реєстрації фізичної особи підприємцем, – з дати такого анулювання чи скасування.

Державна реєстрація (реєстрація) припинення незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру фізичних осіб – платників податків запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов’язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов’язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання (абзац другий п.п. 65.10.4 п. 65.10 ст. 65 Кодексу, п.п. 4 п. 11.18 розділу XI Порядку № 1588).

Для взяття на облік фізична особа, яка має намір провадити незалежну професійну діяльність, подає особисто або через уповноважену особу до контролюючого органу за місцем свого постійного проживання заяву (для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність) за формою № 5-ОПП (далі – Заява за ф. № 5-ОПП) та копію документа, відповідно до п.п. 1 п. 6.7 розділу VI Порядку № 1588, що підтверджує право фізичної особи на провадження незалежної професійної діяльності.

Узяття на облік фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, здійснюється у день отримання від них Заяви за ф. № 5-ОПП (п.п. 3 п. 6.7 розділу VI Порядку № 1588).

Одночасно зазначаємо, що відповідно до листа Харківського міжрегіонального управління Міністерства юстиції       , Ваша приватна нотаріальна діяльність по Харківському міському нотаріальному округу була припинена з         .2025.

Відповідно до листа Сумського міжрегіонального управління Міністерства юстиції              , Ви, у період з 26.02.2025 по 05.11.2025 не здійснювали приватну нотаріальну діяльність.

Таким чином, фізична особа, відносно якої внесено до Реєстру самозайнятих осіб запис про припинення незалежної професійної діяльності, та яка має намір провадити незалежну професійну діяльність вдруге, стає на облік в контролюючому органі за місцем свого постійного проживання у день подання Заяви за ф. № 5-ОПП та копій документів, що підтверджують право фізичної особи на провадження незалежної професійної діяльності.

При цьому взяття на облік фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність вдруге, не припиняє її зобов’язань, що виникли під час провадження незалежної професійної діяльності вперше, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов’язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання.

Звертаємо увагу, що оскільки, Свідоцтво про право на заняття нотаріальною діяльністю є дійсним, Ваша приватна нотаріальна діяльність не здійснювалася у період з 26.02.2025 по 05.11.2025, але не була припинена, тому пропонуємо звернутись до Головного управління ДПС у Харківській області щодо внесення змін в облікові дані (дати взяття на облік в органах ДПС).

Щодо другого – третього питань

Відповідно до п. 178.2 ст. 178 Кодексу доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ст.167 Кодексу (18 відсотків).

Крім того, об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

При цьому оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

У разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об’єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат (п. 178.3 ст. 178 Кодексу).

Відповідно до п. 178.4 ст. 178 Кодексу фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а також іноземці та особи без громадянства, які стали на облік у контролюючих органах як самозайняті особи та є резидентами, подають податкову декларацію за результатами звітного року відповідно до розділу IV Кодексу у строки, передбачені для платників податку на доходи фізичних осіб, в якій поряд з доходами від провадження незалежної професійної діяльності мають зазначати інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи.

Відповідно до п. 178.6 ст. 178 Кодексу фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов'язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Платники податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайняті особи подають податкову декларацію до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділу IV Кодексу (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу).

Остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в податковій декларації, в якій поряд з доходами від провадження незалежної професійної діяльності повинні зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи.

Фізична особа зобов’язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 Кодексу).

Остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в податковій декларації, в якій поряд з доходами від провадження незалежної професійної діяльності повинні зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого на доходи від провадження незалежної професійної діяльності в розмірах, визначених відповідно до закону (п. 178.7 ст. 178 Кодексу).

При цьому форма податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи», зі змінами (далі – Інструкція).

Згідно з п.п. 2 п. 6 розділу І Інструкції податкова декларація подається за звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем календарного місяця, в якому подано заяву про ліквідацію у разі припинення незалежної професійної діяльності, або, в якому подано заяву про зняття з обліку платника єдиного внеску у разі виходу зі складу членів фермерського господарства.

При цьому, у разі припинення незалежної професійної діяльності, за наявності документально підтвердженої інформації відповідного державного органу, що реєструє таку діяльність або видає документи про право на заняття такою діяльністю (свідоцтва, дозволи, сертифікати тощо), та поданої до контролюючого органу заяви про ліквідацію або реорганізацію платника податків останнім базовим податковим (звітним) періодом є період з дня, наступного за днем закінчення попереднього базового податкового (звітного) періоду до дня подання до контролюючого органу заяви про зняття з обліку платника єдиного внеску (п.п. 2 п. 1 розділу ІІІ Інструкції).

Платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених Кодексом (п. 57.1 ст. 57 Кодексом).

Враховуючи викладене, фізична особа може подати податкову декларацію протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем календарного місяця, в якому подано заяву про ліквідацію у разі припинення незалежної професійної діяльності та сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання такої податкової декларації.

Водночас, така фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, зобов’язана подати податкову декларацію за результатами звітного року до 1 травня року, що настає за звітним та самостійно сплатити до 1 серпня року, що настає за звітним, суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації.

При цьому доходи, які були отримані самозайнятою особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність, до моменту отримання довідки про взяття на облік, оподатковуються за правилами, встановленими ст. 178 Кодексу без урахування витрат.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.