Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.02.2026 р. № 925/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю  (далі - Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо особливостей нарахування мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки сільськогосподарського призначення та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що земельні ділянки Товариства розташовані на території «» територіальної громади (далі – ТГ) Лозівського району Харківській області, яка була включена до територій можливих бойових дій.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Щодо пропорційного розрахунку МПЗ залежно від кількості місяців власності (користування) земельною  ділянкою
   1. Чи застосовується пропорційний розрахунок МПЗ (у розрахунку на кількість місяців фактичного володіння (користування) земельною  ділянкою) у разі, якщо право користування або власності земельною ділянкою виникло або припинилося не з початку календарного року?
   2. Чи правильно при розрахунку МПЗ щодо земельної ділянки (рілля) застосовувати пропорційний розрахунок (1400 гривень з 1 гектара) з урахуванням фактичної кількості місяців володіння (користування) у звітному році?
2. Щодо застосування пільг стосовно  визначення МПЗ.
   1. Чи має право Господарство застосовувати пільги щодо визначення МПЗ за весь звітний рік, якщо земельні ділянки розташовані на територіях можливих бойових дій лише частину року, до вересня 2025 року?
   2. Чи слід в такому випадку: не визначати МПЗ пропорційно періоду, у якому земельні ділянки розташовані на територіях можливих бойових дій, або визначити МПЗ за рік у загальному порядку?

 

Щодо першого питання.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 14.1.114² п. 14.1 ст. 14 Кодексу МПЗ - мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (п.п. 38¹.1.4 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу).

Платник податку зобов'язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального МПЗ.

При цьому нормами п. 38¹.4 ст. 38¹ Кодексу визначено, що у разі переходу права власності або права користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди, на земельну ділянку, віднесену до сільськогосподарських угідь, від одного власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) до іншого власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) протягом календарного року та за умови державної реєстрації такого права відповідно до законодавства, МПЗ щодо такої земельної ділянки визначається для попереднього власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) за період з 1 січня такого календарного року до початку місяця, в якому припинилося право власності на таку земельну ділянку, або в якому така земельна ділянка передана в користування (оренду, суборенду, емфітевзис), а для нового власника, орендаря або користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) - починаючи з місяця, в якому він набув право власності або право користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди на таку земельну ділянку, та враховується у складі загального МПЗ кожного з таких власників або користувачів.

У разі відсутності державної реєстрації переходу права власності або права користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди, на земельну ділянку, віднесену до сільськогосподарських угідь, від одного власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) до іншого власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) протягом календарного року МПЗ щодо такої земельної ділянки визначається для попереднього власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) на загальних підставах за податковий (звітний) рік.

Таким чином, у разі переходу права власності або права користування  на земельну ділянку, віднесену до сільськогосподарських угідь, від одного власника (користувача) до іншого власника (користувача) протягом календарного року та за умови державної реєстрації такого права відповідно до законодавства, МПЗ щодо такої земельної ділянки визначається для попереднього власника (користувача) за період з 1 січня такого календарного року до початку місяця, в якому припинилося право власності (користування) на таку земельну ділянку, і для  нового власника (користувача) - починаючи з місяця, в якому він набув право власності або право користування на таку земельну ділянку, та враховується у складі загального МПЗ кожного з таких власників (користувачів).

Пунктом 74 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу встановлено, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, сума МПЗ, визначена відповідно до п.п. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ст. 38¹ Кодексу, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара.

Дія цього пункту не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї) що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Отже, граничний розмір МПЗ, встановлений п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу (не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара) підлягає коригуванню на кількість місяців фактичного володіння (користування), які враховуються при визначенні суми МПЗ відповідно до ст. 38¹ Кодексу.  

 

Щодо другого питання.

Відповідно до абзаців першого - четвертого п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, тимчасово, з 1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація російською федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) порядку.

Відповідно до абзацу першого – третього п.п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу не нараховується та не сплачується загальне МПЗ за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на  територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2022 рік – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні фізичних осіб;

з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців.

Відповідно до абзацу четвертого п.п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу  сума МПЗ за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені цим підпунктом, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком четвертої групи.

Перелік територій (далі – Перелік), на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за
№ 380/4378.

Згідно з абзацем шостим п.п. 69.15 п. 69  підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу  норми, визначені абзацами сьомим і восьмим п. 38¹.2 ст. 38¹ цього Кодексу, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня
2023 року.

Для цілей справляння єдиного податку четвертої групи, визначення МПЗ, положення підпунктів 69.33, 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовуються тільки для об’єктів оподаткування, розташованих на: 

території активних бойових дій (п. 2 розд. І Переліку), території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (п. 3 розд. І Переліку), тимчасово окупованій Російською Федерацією території України (розд. ІІ Переліку).

Відповідно до Переліку території «» ТГ Лозівського району Харківській області включені до розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» до п. 1 «Території можливих бойових дій» з 24.02.2022 по 01.09.2025.

Отже, Товариство не має підстав не визначати МПЗ за  2022, 2023, 2024 та 2025 роки за земельні ділянки, що розташовані не території села «» ТГ Лозівського району Харківській області.

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).