Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.02.2026 р. № 933/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо необхідності нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство (замовник), яке зареєстровано як платник ПДВ, здійснює господарську діяльність з надання сільськогосподарських послуг із залученням третіх осіб, в межах якої укладає з підрядниками (виконавцями) договори про надання послуг з використанням сільськогосподарської техніки виконавця. Умовами договорів передбачено, що замовник забезпечує заправку сільськогосподарської техніки виконавця пальним, необхідним для виконання послуг за договором.

При цьому, право власності на вказане пальне від замовника до виконавця не переходить, використання отриманого пального здійснюється виконавцем виключно для виконання послуг замовнику.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи зобов’язаний замовник нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ при передачі пального підряднику (виконавцю) у викладеній у зверненні ситуації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

 Відносини підряду регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ). Відповідно до частини першої статті 837 ЦКУ за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов’язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов’язується прийняти та оплатити виконану роботу. Підрядник зобов’язаний виконати роботу, визначену договором підряду, із свого матеріалу і своїми засобами, якщо інше не встановлено договором (частина перша статті 839 ЦКУ).

Згідно зі статтею 840 ЦКУ якщо робота виконується частково або в повному обсязі з матеріалу замовника, підрядник відповідає за неправильне використання цього матеріалу. Підрядник зобов’язаний надати замовникові звіт про використання матеріалу та повернути його залишок. Якщо робота виконується з матеріалу замовника, у договорі підряду мають бути встановлені норми витрат матеріалу, строки повернення його залишку та основних відходів, а також відповідальність підрядника за невиконання або неналежне виконання своїх обов’язків. Підрядник відповідає за невиконання або неналежне виконання роботи, спричинене недоліками матеріалу, наданого замовником, якщо не доведе, що ці недоліки не могли бути ним виявлені при належному прийманні матеріалу.

Враховуючи викладене, якщо товар (в тому числі пальне) є власністю замовника та передається підряднику (виконавцю) для надання ним послуг (зокрема, сільськогосподарських послуг із залученням сільськогосподарської техніки виконавця) виключно замовнику в межах укладеного договору без переходу права власності на товар від замовника до підрядника (виконавця), то така передача не розглядається як операція з постачання товарів та, відповідно, за такою операцією податкові зобов’язання з ПДВ замовником не нараховуються.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.