Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.02.2026 р. № 952/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «_________» (далі – Товариство)               щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Товариство є податковим резидентом України, платником податку на прибуток на особливих умовах (резидент Дія Сіті), платником ПДВ та веде облік відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності. Під час господарської діяльності Товариство надає користувачам (фізичним особам та суб’єктам господарювання) послуги з доступу до програмного забезпечення Товариства.

Як зазначено, Товариством з 01.07.2022 здійснено перехід до оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток підприємств на особливих умовах.

При цьому у 2025 році Товариством здійснено операції з виплати дивідендів засновникам за результатами діяльності за 2019 – 2021 роки.

Протягом періодів, за які виплачуються дивіденди (2019 – 2021 роки), Товариство не було резидентом Дія Сіті та перебувало на загальній системі оподаткування податком на прибуток підприємств. Сума виплачених дивідендів не перевищує значення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за відповідні податкові (звітні) періоди (2019, 2020,            2021 роки).

У зв’язку із викладеним вище Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію із таких запитань:

1. Чи підлягає відображенню у додатку ДІЯ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств операція з виплати у 2025 році дивідендів за 2019, 2020, 2021 роки (періоди перебування на загальній системі оподаткування) за умови, що сума таких дивідендів не перевищує об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств за такі податкові (звітні) періоди?

2. Чи виникає у Товариства обов’язок формувати та подавати додаток АВ до рядка 20 АВ податкової декларації з податку на прибуток підприємств при здійсненні виплати дивідендів засновникам (статус Товариства – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), враховуючи норми п. 57.11 ст. 57 Кодексу щодо звільнення від сплати авансового внеску?

 

Щодо запитань 1 та 2

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також:

платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини);

суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г»                     п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в підпунктах «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1              п. 39.2 ст. 39 Кодексу, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника – нерезидента України у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи.

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135,   п. 137.10 ст. 137 та п. 141.91  ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

  Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 та  п.п. 141.91.3 п. 141.91 ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Підпунктом 141.91.2.1 п.п. 141.91.2 п. 141.91 ст. 141 Кодексу визначено, що об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є операції, зокрема, з виплати дивідендів власнику корпоративних прав (крім власника корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах) у сумі, визначеній за правилами, встановленими п.п. 135.2.1.1 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу. 

Так, підпунктом 135.2.1.1 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що база оподаткування визначається, зокрема, як сума дивідендів, які виплачуються на користь власника корпоративних прав (крім власника корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах) у грошовій формі та/або відмінній від грошової формі, за винятком дивідендів, які нараховуються на користь акціонера/учасника юридичної особи – емітента у вигляді акцій (часток, паїв), за умови що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів/учасників у статутному капіталі емітента та в результаті якого збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

  Положення п.п. 135.2.1.1 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу                   не застосовуються до сум, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів відповідно до абзаців четвертого – шостого п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Водночас згідно з абзацами першим та другим п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу у разі якщо платник податку на прибуток підприємств на загальних підставах здійснив перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах або якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах здійснив перехід на оподаткування податком на прибуток підприємств на загальних підставах, такі платники податку визначають об’єкт оподаткування з урахуванням цього пункту.

У разі здійснення емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, операції з виплати дивідендів за результатами податкового (звітного) періоду, протягом якого такий емітент корпоративних прав не був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, така операція підлягає оподаткуванню відповідно до п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.91 ст. 141 Кодексу в сумі перевищення дивідендів, що виплачуються, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за такий податковий (звітний) період.

Як передбачено абзацом четвертим п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, з суми дивідендів, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не справляється авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, передбачений п. 57.11 ст. 57 Кодексу.

Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснюється у додатку ДІЯ (далі – додаток ДІЯ) до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11. 2015 за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) (далі – Декларація).

Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів) здійснюється у додатку АВ до рядка 20 АВ Декларації (далі – додаток АВ), який заповнюють платники податку на прибуток підприємств, що сплачують цей податок на загальних підставах та які нараховували / виплачували у звітному (податковому) періоді дивіденди (прирівняні до них платежі).

Пунктом 46.4 ст. 46 Кодексу передбачено, якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Отже, якщо емітент корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, здійснює у податковому (звітному) періоді операції з виплати дивідендів за результатами попередніх податкових (звітних) періодів, протягом якого такий емітент корпоративних прав не був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, і при цьому сума таких дивідендів не перевищує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств за такі попередні податкові (звітні) періоди, то такому платнику податку на особливих умовах рекомендовано відобразити такі виплачені дивіденди у рядку 1 додатку ДІЯ та в одному з рядків 1.1 – 1.3 цього додатку до Декларації за такий податковий (звітний) період з наданням пояснень у вигляді доповнення до Декларації згідно з п. 46.4 ст. 46 Кодексу.  При цьому такий резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах               не подає додаток АВ до Декларації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).