Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.02.2026 р. № 968/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення, щодо сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомляє, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку та має третю групу інвалідності на строк – безстроково, що підтверджується довідкою до акту огляду медико-соціальною експертною комісією від 31.10.2012. Причина інвалідності – інвалідність з дитинства, пенсійне посвідчення з терміном дії – довічно. Пенсію платник отримує.

При цьому платник зазначає, що ніколи не сплачував і не сплачує по теперішній час єдиний внесок. Проте платником за 2018 рік було здано Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску, у якому помилково було заповнено колонку 6 Таблиці 1 «Нарахування єдиного внеску», де була вказана за рік сума нарахованого єдиного внеску 9828,72 гривень. Ця колонка була помилково заповнена. За всі інші роки здійснення діяльності, як фізичної особи – підприємця та подачі звітів, жодного разу не було нарахування єдиного внеску за себе.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Яким чином можна виправити зазначену помилкову звітність?

2. Що в даному випадку потрібно подати до Державної податкової служби України щоб нарахування по єдиному внеску, і як слідство - заборгованість у сумі 9828,72 грн. було знято з облікової картки платника?

Щодо першого та другого питань

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня
2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Відповідно до п. 4 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є фізичні особи – підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Згідно з частиною п'ятою ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

Одночасно, особи, зазначені, зокрема у п. 4 частини першої ст. 4
Закону № 2464, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону України від 09 липня 2003 року
№ 1058-ІV «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» (далі – Закон № 1058), та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування (частина четверта ст. 4 Закону № 2464).

Враховуючи зазначене, Ви як фізична особа – підприємець, яка є особою з інвалідністю, звільняєтесь від обов’язку нарахування та сплати за себе єдиного внеску.

Разом з цим згідно зі ст. 6 Закону № 2464 платник єдиного внеску зобов'язаний, зокрема своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску (п. 1 частини другої ст. 6 Закону № 2464).

Фізичні особи – підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування подають податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (далі – Декларація) за формою, затвердженою Наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку», зі змінами (далі – Наказ № 578)

Таким чином, якщо відповідно до інформації, наданої Пенсійним фондом України відповідно до протоколів обміну, в реєстрі страхувальників Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування інформаційної системи ДПС по платнику встановлено ознаку «Особа з інвалідністю» або ознаку «ФО пенсіонер за віком», у такої особи згідно з приписами частини четвертої ст. 4 Закону № 2464 відсутній обов’язок нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок, оскільки згідно з нормами Наказу № 578 Додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (далі – Додаток 1) до Декларації не подається та не заповнюється фізичними особами – підприємцями – платниками єдиного податку першої – третьої груп, відповідно до пп. 296.2 та 296.3 ст. 296 глави 1 розділу XIV Кодексу, за умови дотримання ними вимог, визначених частинами четвертою та шостою ст. 4 Закону № 2464, що дає право на звільнення таких осіб від сплати за себе єдиного внеску. Такі особи можуть подавати Додаток 1 до Декларації виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування (примітка 10 до Декларації).

У разі подання Декларації з виправленими показниками після закінчення граничного строку подання Декларації, платником зазначається тип декларації «Уточнююча».

При цьому обов’язково заповнюються всі рядки та колонки п. 9 Додатка 1 до Декларації за період визначений у п. 8. Для визначення уточнених зобов’язань зі сплати єдиного внеску заповнюється п. 10 Додатка 1 (примітка 2 Додатка 1 до Декларації).

Одночасно зауважуємо, що платник єдиного внеску може визначити зобов’язання із сплати єдиного внеску у зв’язку із виправленням самостійно виявлених помилок за податкові періоди починаючи з 2021 року.

Тобто, самостійне виправлення фізичними особами – підприємцями
(крім електронних резидентів (е-резидентів) помилок за минулі періоди до 01.01.2021, допущених у Звіті про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску, не передбачено.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

____________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.