Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.02.2026 р. № 1006/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо необхідності коригування фінансового результату на суму безповоротної фінансової допомоги, наданої платнику податку на прибуток за певних умов, застосування ознаки розумної економічної причини (ділової мети) до операцій з надання безповоротної фінансової допомоги, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі– Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах. Товариство уклало договір з іншою юридичною особою (Товариство 1) про надання безповоротної фінансової допомоги, умовами якого не передбачено повернення отриманих коштів, а також будь-якого виду компенсацій з боку Товариства 1 за отримані кошти. Фінансова допомога надається в безготівковій формі шляхом перерахування на розрахунковий рахунок Товариства 1. 

При цьому, Товариство 1 (отримувач) одночасно відповідає наступним критеріям: є резидентом України; є пов’язаною особою до Товариства (відповідає критеріям пов’язаності згідно з п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу); має статус платника податку на прибуток на загальних підставах; має задеклароване позитивне значення (більше 0) об’єкта оподаткування у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

        1. Чи підлягає коригуванню фінансовий результат до оподаткування на суму безповоротної фінансової допомоги, наданої платнику податку на прибуток на загальних підставах, що є пов’язаною особою та має задеклароване позитивне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу?

        2. Чи передбачено застосування ознаки розумної економічної причини (ділової мети) до операцій з надання безповоротної фінансової допомоги іншим платникам податку на прибуток за базовою (основною) ставкою податку з метою визначення об’єкта оподаткування  податком на прибуток (коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності)?

 

       Щодо питання 1

       Підпунктом 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що фінансова допомога– це фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

       Безповоротна фінансова допомога – це, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів.

       Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

       Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій, визначаються згідно з вимогами ст. 140  Кодексу.

       Згідно з п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), платникам податку, які є пов’язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення підпункту 140.5.9 цього пункту.

       Таким чином, положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування, що виникають за операціями з надання безповоротної фінансової допомоги платнику податку на прибуток на загальних підставах, що є пов’язаною особою та має задеклароване позитивне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу.

        Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.

        Щодо питання 2         

        Відповідно до п.п. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

        Економічний ефект, зокрема, але не виключно, передбачає приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

        Для цілей оподаткування вважається, що операція, здійснена з нерезидентами, не має розумної економічної причини (ділової мети), якщо:

        головною ціллю або однією з головних цілей операції є несплата (неповна сплата) суми податків та/або зменшення обсягу оподатковуваного прибутку платника податків;

        у зіставних умовах особа не була б готова придбати (продати) такі товари, роботи (послуги), нематеріальні активи, інші предмети господарських операцій, відмінні від товарів, у непов’язаних осіб.

       Цей підпункт застосовується для цілей статті 39 цього Кодексу, в тому числі при доведенні обставин, що свідчать про відсутність ділової мети, у випадках, визначених пунктом 140.5 статті 140 цього Кодексу, які передбачають застосування відповідних положень статті 39 цього Кодексу.

       Слід зазначити, що Кодексом з метою оподаткування податком на прибуток підприємств не передбачено застосування ознаки розумної економічної причини (ділова мета) до операцій з надання безповоротної фінансової допомоги суб’єктам господарювання, що є резидентами та платниками податку на прибуток підприємств на загальних підставах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).