Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.02.2026 р. № 1033/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Фермерського господарства та керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє таке.

Як зазначено у зверненні, Фермерське господарство призупинило господарську діяльність у 2022 році, а його місцезнаходженням є тимчасово окупована територія. До Фермерського  господарства контролюючими органами застосовуються штрафні санкції та нараховується пеня.

З огляду на викладене, Фермерське господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:   чи правомірно нараховуються штрафні санкції та пеня Фермерському господарству, якщо його місцезнаходженням є тимчасово окупована територія?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Відповідно до статті 16 розділу І Кодексу платник податків зобов’язаний, зокрема вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Кодексом та законами з питань митної справи.

Пунктом 36.1 статті 36 розділу І Кодексу визначено, що податковим обов’язком визнається обов’язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом, законами з питань митної справи.

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Відповідно до підпункту 69.1 пункті 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених

статтями 39 і 39², пунктом 46.2 статті 46 розділу ІІ Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків щодо, зокрема:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) такими  платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 розділу ІІ Кодексу за звітні (податкові) періоди  - 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий)  період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого до 1 червня 2022 року, І квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий-травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків, передбачених Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов’язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

У разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень. визначених статтею 50 розділу ІІ Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.11 статті 50 розділу ІІ Кодексу, та пені.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, та переліки документів на підтвердження затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року
№ 225 (далі – Порядок № 225), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 року за № 967/38303, який набрав чинності з 06.09.2022.

Підстави неможливості виконання платником податків – юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов’язків  (у тому числі обов’язків податкових агентів) визначені у пункті 1 розділу ІІ
Порядку № 225.

Правила подання до контролюючого органу заяви та документів (копій документів), інформації про відсутність можливості виконання податкових обов’язків платниками податків, які мали можливість такого подання на дату набрання чинності Порядком № 225, або у яких після дати набрання чинності цим Порядком з’явилася така можливість, встановлено пунктами 3 та 4
розділу ІІ Порядку № 225.

Платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 розділу ІІ Порядку № 225, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов’язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов’язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов’язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи (пункт 7 розділу ІІ Порядку № 225).

У випадку, якщо платник податків вважається таким, що має можливість своєчасно виконати свої податкові обов’язки, то він має самостійно їх виконати у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому Кодексом з урахуванням положень пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Згідно з інформаційно-комунікаційними системами ДПС (далі – ІКС) Фермерське господарство не подавало заяву щодо неможливості виконання податкових обов’язків  у відповідності до Порядку № 225.

Разом з цим, слід зазначити, що згідно даних ІКС ДПС, Фермерське господарство виконувало свої податкові обов’язки, а саме реєструвало у зазначений у запиті податковий період податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН по здійсненню операцій з постачання товарів / послуг, подавало податкову звітність. Відповідно це свідчить про можливість здійснення господарської діяльності, яка визначає обов’язок обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом.

Фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність, що встановлюється згідно з Кодексом, застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) (пункт 111.2 статті 111 розділу ІІ Кодексу).

Відповідно до пункту 112.1 статті 112 розділу ІІ Кодексу особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених  Кодексом.

Обставини, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи зазначено у пункті 112.8 стаття 112 розділу ІІ Кодексу.

При цьому, згідно з розділом ІІ Переліку обставин форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), зазначені у частині другій статті 14¹ Закону України від 02.12.1997 № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні» (зі змінами), – це обставини, що об’єктивно унеможливлюють виконання зобов’язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов’язків згідно із законодавчими та іншими нормативно-правовими актами.

Доказами, що підтверджують факт настання (існування) зазначених обставин, може бути, зокрема, сертифікат Торгово-промислової палати про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).  Такий сертифікат має бути адресним (тобто, наданим конкретному платнику), містити необхідні відомості про наявність причино-наслідкового зв’язку обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) з фінансовим станом заявника (з посиланням на відповідні підтверджуючі документи), а також чітко визначений період дії таких обставин на господарську діяльність такого платника.

Крім того, відповідно до Кодексу не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та/або орендна плата за державні й комунальні землі) та єдиний податок четвертої групи за об’єкти оподаткування, розташовані на території активних бойових дій та тимчасово окупованих територіях з першого числа місяця, в якому було визначено  щодо відповідних територій дату початку  активних бойових дій або тимчасової окупації. до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території (підпункт 69.14 та підпункт 69.33 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу).

Проте, за умови можливості виконання податкових обов’язків платники податку не звільняються від відповідальності за порушення порядку подання податкової звітності, нарахування, сплати податкового зобов’язання з інших податків та своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН.

При цьому, відповідно до пункту 57.3 статті 57 розділу ІІ Кодексу у разі визначення грошового зобов’язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54
розділу ІІ Кодексу, платник податків зобов’язаний сплатити нараховану суму грошового зобов’язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Несплата платником податків суми узгодженого грошового зобов’язання у встановлений Кодексом строк, призводить до виникнення податкового боргу.

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу податковий борг – сума узгодженого грошового зобов’язання, не сплаченого платником податків у встановлений Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному Кодексом.

Відповідно до пункту 87.9 статті 87 розділу ІІ Кодексу у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов’язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. 

Пеня – сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов’язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (підпункт 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу). Порядок нарахування пені встановлено статтею 129 розділу ІІ Кодексу.

Згідно з підпунктом 129.1.1. пункту 129.1 статті 129 розділу ІІ Кодексу при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов’язання, визначеного за результатами перевірки, нарахування пені розпочинається починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов’язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із Кодексом. Розмір пені визначено пунктом 129.4 статті 129 розділу ІІ Кодексу, а саме пеня нараховується за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов’язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Сума пені, період, за який її розраховано, та сума погашеної пені відображається в інтегрованій картці платника податків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).