Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.02.2026 р. № 1034/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду              звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно нікотиновмісного виробу для нагрівання (далі – Нікотиновмісний виріб), який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 90 до підакцизної продукції, визначення бази оподаткування акцизним податком, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом господарської діяльності Товариства є оптова торгівля тютюновими виробами. Товариство має ліцензію на право оптової торгівлі тютюновими виробами та на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах. Товариство окрім оптового продажу продукції, виробленої на митній території України, також реалізує імпортовані тютюнові вироби.

У зверненні Товариство зазначає, що планує ввезення Нікотиновмісного виробу на митну територію України.

Рішенням щодо зобов’язуючої інформації з питань класифікації товарів (копія додається), яке Товариство отримало в Державній митній службі України (Держмитслужба), Нікотиновмісний виріб, який призначений для нагрівання (для вдихання без горіння), не містить тютюну, але містить нікотин, класифіковано за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 90.

Товариство у зверненні зазначає, що класифікація товарів для митних та інших цілей здійснюється згідно з УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України. Відповідно до УКТ ЗЕД продукти, що містять нікотин, призначені для вдихання без горіння, класифікуються в товарній позиції 2402 12, яка в УКТ ЗЕД деталізована на національному рівні з утворенням 2 (двох) товарних підкатегорій:

2404 12 00 10 - рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях);

2404 12 00 90 – інші продукти.

 

З урахуванням зазначеного, Товариство просить надати роз’яснення на такі питання:

1. Чи правильно Товариство розуміє, що Нікотиновмісний виріб належить до підакцизних товарів та виключно в розумінні Кодексу підлягає оподаткуванню акцизним податком як рідина, що використовується в електронних сигаретах, за ставкою в розмірі 300 євро за 1 літр?

2. Чи правильно Товариство розуміє, що базою оподаткування Нікотиновмісного виробу є об’єм рідини, який було використано для виробництва такого виробу?

3. Чи правильно Товариство розуміє, що виключно для цілей оподаткування акцизним податком на кожній одиничній пачці (одиничній упаковці) Нікотиновмісного виробу необхідно вказувати об’єм рідини, який було використано для виробництва одиниці такого виробу?

4. Чи правильно Товариство розуміє, що Нікотиновмісний виріб підлягає маркуванню марками акцизного податку РІ – «рідина імпортна», наклеєних на одиничну пачку (одиничну упаковку) таких виробів, для виробництва яких було використано рідину?

5. Чи правильно Товариство розуміє, що для Нікотиновмісних виробів необхідно встановлювати максимальні роздрібні ціни шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому Кодексом, та наносити їх на одиничну пачку (одиничну упаковку) таких виробів разом з датою виробництва?

6. Чи правильно Товариство розуміє, що в Державної податкової служби України відсутні повноваження надавати роз’яснення положень Закону України від 22 вересня 2005 року № 2899-IV «Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров’я населення», а також здійснювати державний нагляд (контроль) за додержанням законодавства про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров’я населення (далі – Закон № 2899)?

 

Щодо питань 1, 2

Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов’язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Згідно з підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до підпункту 14.1.252 пункту 14.1 статті 14 Кодексу тютюнові вироби – сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.

Підпунктом 14.1.56³ пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що електронна сигарета – виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.

Відповідно до підпункту 14.1.56⁴ пункту 14.1 статті 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах, – рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД, тобто визначення їх кодів, здійснюється відповідно до Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України», та з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.

Враховуючи викладене, визначальним щодо належності будь-яких товарів (продукції) до підакцизних товарів, є визначення коду та опису зазначених товарів (продукції) згідно УКТ ЗЕД, зазначених у пункті 215.3 статті 215 Кодексу.

Об’єктами оподаткування акцизним податком є операції, зокрема, з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (підпункт 213.1.1 пункт 213.1 стаття 213 Кодексу);

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України  (підпункт 213.1.3 пункт 213.1 стаття 213 Кодексу).

Відповідно до підпункту 214.1.5 пункту 214.1 статті 214 Кодексу у разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є вартість за максимальними роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку, реалізованих відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу.

У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об’єму, кількості товару (продукції), об’єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках (пункт 214.4 стаття 214 Кодексу).

Згідно з підпунктом 215.3.31 пункту 215.3 статті 215 Кодексу товар (продукція) за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 10; 2404 19 90 10; 2404 12 00 90; 2404 19 90 90 та описом товару - рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в катриджах, заправних контейнерах та інших ємностях, оподатковуються за ставкою акцизного податку, яка становить 300 євро за 1 літр.

Отже, базою оподаткування акцизним податком для операцій з ввезення та реалізації Нікотиновмісного виробу, який за Рішенням щодо зобов’язуючої інформації з питань класифікації товарів Держмитслужби класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 90, буде обсяг (розрахунковий) рідини, який містить такий виріб. Ставка акцизного податку за 1 літр рідини, що використовуються в електронних сигаретах, встановлена у розмірі 300 євро.

Щодо питань 3, 5

Підпунктом 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що максимальні роздрібні ціни - ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до максимальної роздрібної ціни.

Максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) встановлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому цим Кодексом. Продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) повинні наноситися на споживчу упаковку таких товарів разом з датою їх виробництва (пункт 220.11 статті 220 Кодексу).

Відповідно до пункту 5 частини другої статті 65 Закону України                       від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) на кожній одиничній пачці (одиничній упаковці), коробці або сувенірній коробці зазначається об’єм заправного контейнера, одноразової електронної сигарети, одноразового картриджа або іншої ємності, вміст нікотину (для рідин, що використовуються в електронних сигаретах).

Відповідно до частини першої статті 67 Закону № 3817 встановлена виробником або імпортером максимальна роздрібна ціна на тютюнові вироби, тютюн, промислові замінники тютюну та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, наноситься на пачку, коробку або сувенірну коробку тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, на ємність або упаковку з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, поряд з датою виробництва.

Отже, оскільки Рішенням щодо зобов’язуючої інформації з питань класифікації товарів Держмитслужби Нікотиновмісний виріб класифіковано за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 90, а відповідно до підпункту 215.3.31 пункту 215.3 статті 215 Кодексу товар (продукція) за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 90 оподатковується як рідини, що використовуються в електронних сигаретах, то відповідно до пункту 220.11 статті 220 Кодексу, пункту 5 частини другої статті  65 та частини першої статті 67 Закону № 3817, на кожній одиничній пачці (одиничній упаковці) Нікотиновмісного виробу повинні зазначатися встановлена Товариством максимальна роздрібна ціна, дата його виробництва та обсяг (розрахунковий) такої рідини, який використаний для виробництва одиниці зазначеного виробу.

 

Щодо питання 4

 

Відповідно до пункту 226.1 статті 226 Кодексу у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов’язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів (пункт 226.2 статті 226 Кодексу).

Пунктом 226.8 ст. 226 Кодексу визначено, що кожна марка акцизного податку на рідини, що використовуються в електронних сигаретах, повинна мати окремий номер та позначення про квартал і рік випуску марки.

Виробники та імпортери рідин, що використовуються в електронних сигаретах, ведуть облік та звітують про використання марок акцизного податку за видами марок (РІ – «рідина імпортна», РВ – «рідина вітчизняна») у кількісному виразі.

Оскільки Рішенням щодо зобов’язуючої інформації з питань класифікації товарів Держмитслужби Нікотиновмісний виріб класифіковано за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 90, а відповідно до підпункту 215.3.31 пункту 215.3 статті 215 Кодексу товар (продукція) за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 90 оподатковується як рідини, що використовуються в електронних сигаретах, то відповідно такий Нікотиновмісний виріб маркується марками акцизного податку РІ – «рідина імпортна».

Щодо питання 6

Відповідно до п.п. 14.1.172¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу індивідуальна податкова консультація - роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Згідно з пунктом 52.1 статті 52 Кодексу за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган.

Питання 6 не стосується питань практичного застосування платником податків окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, тому відповідь на нього не надається в індивідуальній податковій консультації.

Також повідомляємо, що відповідно до статті 7 Закону № 2899 центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я, в межах своєї компетенції, зокрема, формує державну політику щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров’я населення відповідно до закону.

Державний контроль за дотриманням положень Закону № 2899 здійснюють відповідні центральні органи виконавчої влади в межах повноважень, визначених законом (стаття 19 Закону № 2899).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.