Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.02.2026 р. № 1037/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих норм законодавства стосовно внесення змін до акцизних накладних, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах  компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює відпуск дизельного пального з власних акцизних складів (акцизних складів пересувних) через власні паливо-роздавальні колонки у паливні баки власних та орендованих транспортних засобів для здійснення поїздок в межах здійснення господарської діяльності.

В деяких випадках водії під час здійснення робочих поїздок допускають понаднормове витрачання палива, яке відображається в обліку Товариства як нестачі на підставі даних зведених подорожніх листів та актів списання пального.

Враховуючи викладене вище, платник податків запитує:

1. Чи підлягають коригуванню показники акцизної накладної, складеної Товариством під час реалізації пального з власного акцизного складу пересувного через паливо-роздавальні колонки у паливні баки власних (орендованих) транспортних засобів з кодом операції «1» (власне споживання), у разі якщо після такого відпуску та заправлення пального в паливний бак за результатами експлуатації транспортного засобу встановлено понаднормове використання пального, яке відображається в бухгалтерському обліку як нестача пального саме у паливному баку транспортного засобу? Якщо так, то який порядок складення та реєстрації розрахунку коригування показників такої акцизної накладної?

2. Який порядок складення та реєстрації Товариством в Єдиному реєстрі акцизних накладних акцизної накладної на обсяг пального, втраченого після його відпуску з власного акцизного складу в паливний бак власного (орендованого) транспортного засобу, якщо за результатами такого відпуску була зареєстрована акцизна накладна з кодом операції «1» (власне споживання)?

Щодо зазначених питань

Відповідно до пункту 231.1 статті 231 Кодексу платник податку зобов’язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.

Згідно з пунктом 231.3 статті 231 Кодексу акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального або спирту етилового чи в день реалізації пального або спирту етилового при кожній повній або частковій операції з реалізації пального або спирту етилового.

Відповідно до пункту 231.7 статті 231 Кодексу якщо після реалізації пального або спирту етилового відбувається повернення частини чи всього обсягу пального або спирту етилового особі, яка реалізує пальне або спирт етиловий, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних:

особою, яка реалізує пальне або спирт етиловий, якщо передбачається збільшення обсягів реалізованого пального або спирту етилового або якщо коригування показників у підсумку не змінює обсяг реалізованого пального або спирту етилового;

отримувачем пального або спирту етилового, якщо передбачається зменшення обсягів реалізованого пального або спирту етилового, для чого особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, надсилає складений розрахунок коригування отримувачу пального або спирту етилового. При цьому особа, що реалізує пальне або спирт етиловий, має право зменшити обсяг реалізованого пального або спирту етилового за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального або спирту етилового.

Складання розрахунків коригування здійснюється у такій самій кількості примірників, як і кількість примірників акцизної накладної, до якої вони складаються, крім розрахунків коригування, складених до акцизної накладної, у якій зазначені помилкові реквізити особи, яка отримує пальне, або допущені помилки у визначених підпунктами «з» та «и» пункту 231.1 статті 231 Кодексу реквізитах акцизного складу або акцизного складу пересувного, на який отримано пальне, або акцизної накладної на операцію з реалізації пального або спирту етилового, яка не відбулася.

Також згідно з пунктом 1 розділу IV Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 № 729, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 2020 року за № 1241/35524, (далі – Порядок), якщо після реалізації пального відбувається повернення частини чи всього обсягу пального особі, що реалізує пальне, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених під час складання акцизної накладної форми «П», показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування акцизної накладної форми «П» та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Отже, Кодексом та Порядком встановлено, що коригування акцизних накладних здійснюється у разі або повернення частини чи всього обсягу, зокрема, пального особі, яка реалізує пальне, або виникнення потреби у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної. Інших випадків, при яких показники акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних, Кодексом та Порядком не визначено.

Разом з цим, слід зазначити, що кожен конкретний випадок взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться мова у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність. Відсутність зазначених документів не надає можливості розглянути усі аспекти порушених у зверненні питань.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.