Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.02.2026 р. № 1045/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із застосуванням окремих норм статті 39² Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Яким чином контролююча особа контрольованої іноземної компанії (далі– КІК) має визначити середньозважений офіційний курс Національного Банку України (далі – НБУ) за звітний (податковий) період при заповненні Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК)?

2. Чи буде правильним використовувати при заповненні Звіту про КІК середній за звітний рік курс євро до гривні згідно з інформацією щодо середнього за період офіційного курсу гривні до іноземних валют, яка оприлюднюється НБУ на сторінках свого офіційного інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/ files/Exchange_r.xls) у розділі: «Фінансові ринки» - «Офіційний курс гривні щодо іноземних валют» - офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період)?

3. Якщо відповідь на друге питання «ні», то за якою формулою контролююча особа повинна розрахувати середньозважений офіційний курс НБУ за звітний (податковий) рік?

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної
особи – резидента України або юридичної особи – резидента України
(підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу
(далі – Порядок).

У Звіті та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.

Норма підпункту 39².3.4 пункту 39².3 статті 39² Кодексу встановлює, що скоригований прибуток КІК, визначений в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривню за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України (далі – НБУ) за звітний (податковий) період.

У графі 21 Звіту про КІК зазначається код валюти, яка визначена як валюта звітності КІК.

Так, у графі 21 Звіту про КІК зазначається код валюти, яка визначена як валюта звітності КІК.

У графі 21.1 Звіту про КІК зазначається валюта звітності КІК.

У графі 21.2 Звіту про КІК зазначається середньозважений офіційний курс НБУ за звітний (податковий) період.

Згідно зі статтею 36 Закону України «Про Національний банк України» визначено, що НБУ розраховує та оприлюднює офіційний курс гривні до іноземних валют. Разом з тим, відповідно до листа НБУ від 23.05.2024
№ 40-0009/40085 (далі – Лист НБУ) законодавство України не містить норм, які уповноважують НБУ визначати середньозважений курс гривні до іноземної валюти.

Формула розрахунку середньозваженого курсу гривні до іноземних валют, наведена у листі НБУ від 22.03.2004 № 13-410/1390 «Щодо визначення середньорічного курсу» за такою формулою:

∑= , де Кi – значення курсу в періоді, ni – кількість днів у періоді, i – індекс періоду, протягом якого курс не змінювався.

Стосовно приведеної вище формули у листі НБУ зазначено, що за сутністю це є формулою розрахунку середньоарифметичного показника за необхідний період, оскільки обчислюється додаванням групи значень за період та діленням цієї суми на кількість таких чисел. Водночас середньозважений показник – це такий середній показник, який ураховує вагу різних значень, на основі яких воно розраховується.

Інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют щоденно розміщується на сторінці офіційного Інтернет-представництва НБУ за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerates.

Інформацію щодо середнього за період офіційного курсу гривні до іноземних валют НБУ оприлюднює на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls) у розділі:

«Фінансові ринки» – «Офіційний курс гривні щодо іноземних валют» – «Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період)».

Порядок визначення показника «Середній за період курс гривні до іноземних валют» наведений в Спеціальному Стандарті Поширення даних та оприлюднюється Національним банком на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/statistic/sdds) розділ «Курси обміну валют».

Таким чином, платник податків повинен здійснити розрахунок скоригованого прибутку КІК на підставі показників фінансової звітності КІК за відповідний звітний (податковий) період, протягом якого платник податків володіє часткою КІК, та перерахувати його в гривню за середньозваженим офіційним курсом НБУ, опублікованим на веб-сайті НБУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.