Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.02.2026 р. № 1055/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У зверненні Товариство зазначає, що здійснює виробництво спирту етилового неденатурованого на підставі ліцензії, а також здійснює оптову торгівлю спиртом етиловим.

Товариство просить надати роз’яснення на питання:

Як у додатку 1⁵ до декларації з акцизного податку «Розрахунок суми гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу (пункт 49 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу)» відобразити природні втрати спирту, що був списаний в результаті проведеної інвентаризації на мінімальному залишку продукції в складі?

Змінами, внесеними Законом України від 09 жовтня 2024 року № 4014-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування акцизним податком спирту етилового та біоетанолу» до Кодексу для виробників спирту етилового та біоетанолу запроваджено обов’язок визначати податкові зобов’язання з акцизного податку з урахуванням гарантованого податкового зобов’язання.

Під гарантованим податковим зобов’язанням з акцизного податку розуміється величина податкового зобов’язання з акцизного податку, розрахована виходячи з максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового та біоетанолу.

Під максимальною продуктивністю обладнання для виробництва спирту етилового та біоетанолу розуміється максимальний обсяг спирту етилового та біоетанолу в літрах 100-відсоткового спирту етилового, який може бути вироблений за добу на обладнанні, що забезпечує повний технологічний цикл виробництва спирту етилового, біоетанолу.

Платник податку в податковій декларації зобов’язаний збільшити суму податкового зобов’язання з акцизного податку із спирту етилового, біоетанолу, визначеного за результатом здійснених протягом податкового (звітного) періоду оподатковуваних операцій, на суму гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку за відповідний податковий (звітний) період.

Порядок заповнення та подання декларації з акцизного податку затверджений наказом Міністерства фінансів від 23.01.2015 № 14 «Про затвердження форми декларації з акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку» (із змінами) (далі – Декларація).

Наказом Міністерства фінансів України від 11.04.2025 № 195 «Про затвердження Змін до форми декларації з акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку», який набрав чинності 29.04.2025, внесено зміни до форми декларації з акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку, та доповнено Декларацію новим додатком 1⁵ «Розрахунок суми гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу (пункт 49 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу)», в якому виробники спирту етилового та біоетанолу відображають податкові зобов’язання з акцизного податку з урахуванням гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку.

Таке податкове зобов’язання з акцизного податку, розраховується виходячи з:

- максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу;

-  кількості днів звітного періоду, протягом якого обладнання працювало;

- залишків спирту етилового та біоетанолу на початок та кінець звітного періоду;

- обсягів реалізації спирту етилового та біоетанолу протягом звітного періоду, в тому числі тих, які не підлягали оподаткуванню акцизним податком.

Зазначаємо, що у графі 8 Додатка 1⁵ до Декларації вказується загальний обсяг залишків 100-відсоткового спирту, приведеного до t 20° C, на початок звітного періоду, підтверджених інвентаризацією, що проводиться на перше число кожного місяця відповідно до пункту 230.14 статті 230 розділу VI Кодексу.

У пункті 230.14 статті 230 Кодексу передбачено, що якщо за результатами інвентаризації виявлено втрати спирту етилового, що перевищують норми втрат, встановлені згідно з пунктом 214.6 статті 214 Кодексу, або якщо ці втрати виникли не з причин, визначених пунктом 216.3 статті 216 Кодексу, платник сплачує акцизний податок виходячи з розміру таких втрат та ставки акцизного податку, що діє на дату складення акта інвентаризації.

Відповідно до пункту 214.6 статті 214 Кодексу норми виробничих втрат і виходу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, норми втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв, норми виробничих втрат алкогольних напоїв затверджуються Кабінетом Міністрів України.

        Зазначаємо, що відповідно до Порядку заповнення та подання Декларації податкові зобов'язання, зокрема, із спирту етилового відображаються у              розділі А Декларації, для заповнення якого використовуються дані, зокрема,  Додатка 1 до Декларації.

        Так, у графі 9 Додатку 1 до Декларації проставляються, зокрема, обсяги понаднормативних втрат підакцизних товарів (продукції) згідно з                    пунктом 214.6 статті 214 розділу VI Кодексу:

виробничих втрат спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу;

втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв, виробничих втрат алкогольних напоїв;

обсяги незабезпеченого нормативного виходу, зокрема, спирту етилового.

        У графі 16 Додатку 1 до Декларації зазначається сума податкового зобов'язання за звітний період, яка підлягає сплаті до бюджету.

        Отже, розрахунок, наведений у Додатку 1⁵ до Декларації, не передбачає відображення  природних втрат спирту етилового.

        У разі виявлення втрат спирту етилового, що перевищують норми втрат, встановлені згідно з пунктом 214.6 статті 214 Кодексу, в Декларації зазначаються податкові зобов’язання з акцизного податку з таких понаднормативних обсягів втраченого спирту етилового – по коду операції А6 розділу А Декларації та, відповідно здійснюється розрахунок у додатку 1                  до Декларації.

Крім того, розмір норм втрат окремих підакцизних товарів (спирту етилового) встановлюється постановами Кабінетом Міністрів України:

постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 2022 року № 1218 затверджено норми виробничих втрат і виходу спирту етилового, у тому числі біоетанолу;

постановою Кабінету Міністрів України від 27 січня 2023 року № 77 затверджено вимоги до обліку, зберігання, відпуску, приймання і транспортування спирту етилового та норми втрат спирту етилового під час зберігання та транспортування залізничним, водним і автомобільним транспортом;

постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2022 року                  № 1310 затверджено норми виробничих втрат спирту коньячного, зернового дистиляту та інших спиртових дистилятів і норм втрат спирту та готової продукції під час виробництва деяких видів алкогольних напоїв.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.