Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.02.2026 р. № 1056/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкового кредиту з податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України
(далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, на Товариство у жовтні 2022 року постачальником складено податкову накладну, яку подано для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлені законодавством строки, однак її реєстрацію в ЄРПН було зупинено. У жовтні 2023 року згідно з рішенням про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН податкову накладну зареєстровано в ЄРПН (датою подання для реєстрації в ЄРПН).

Водночас Товариством суму ПДВ за такою податковою накладною не включено до складу податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати її складання; при цьому період з 01.10.2021 по 30.06.2023, на який припадає дата складання податкової накладної, був охоплений та перевірений під час документальної виїзної перевірки з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх, передбачених Кодексом, податків та зборів, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи може Товариство включити до складу податкового кредиту суму ПДВ за такою податковою накладною, якщо так, то в якому звітному (податковому) періоді?

2) чи може Товариство відобразити зазначену податкову накладну у жовтні 2023 року шляхом подання уточнюючого розрахунку у лютому 2026 року до податкової декларації з ПДВ (далі – декларація) за жовтень 2023 року?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін. Терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування встановлено пунктом 201.10 статті 201 розділу V з урахуванням вимог, визначених у пункті 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем товарів / послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту.

З метою отримання податкової накладної / розрахунку коригування, зареєстрованих в ЄРПН, покупець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН та податкову накладну / розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна / розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в ЄРПН та отриманими покупцем.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній / розрахунку коригування до ЄРПН визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі – Порядок № 1246).

У пункті 19 Порядку № 1246 передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Платник податку через електронний кабінет платника податку шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування (пункт 25 Порядку № 1246).

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V Кодексу.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 розділу V Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів / послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193
розділу V Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв’язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи; ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

У пункті 198.6 статті 198 розділу V Кодексу визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V Кодексу. Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом
365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V Кодексу перебіг строків, зазначених у пункті 198.6 статті 198 розділу V Кодексу, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.

Враховуючи лист Міністерства фінансів України, реєстрація податкової накладної вважається зупиненою з дати оформлення квитанції про зупинення реєстрації до, зокрема, дати прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН.

Крім того, у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, у зв’язку із запровадженням правового режиму воєнного, надзвичайного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого
2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім окремих строків, визначених цим пунктом.

Також, у пункті 102.9 статті 102 глави 9 розділу ІІ Кодексу, який діяв
до 01.08.2023, було передбачено, що у зв’язку із запровадженням правового режиму воєнного, надзвичайного стану в Україні, зупинявся перебіг строків, визначених Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом.

Тобто, на підставі пункту 102.9 статті 102 глави 9 розділу ІІ Кодексу (в редакції, що діяла до 01.08.2023) та пункту 69.9 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу перебіг строків, визначених, зокрема, у
пункті 198.6 статті 198 розділу V Кодексу, для формування податкового кредиту на підставі належним чином складених та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зупинявся на період з 24.02.2022 (з дати введення воєнного стану на території України) до 01.08.2023.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

За операцією з постачання товарів / послуг постачальник зобов’язаний скласти відповідну податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін. У разі зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної та подальшої її реєстрації в ЄРПН платник податку, використовуючи інформацію, що міститься у електронному кабінеті платника податку, може визначити дату реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної.

Покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній, після її реєстрації в ЄРПН:

у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної – у декларації того звітного (податкового) періоду, в якому її складено (тобто періоду, у якому виникли підстави для включення таких сум ПДВ до податкового кредиту), або будь-якого наступного звітного періоду в межах 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної (з урахуванням переривання строків відповідно до абзацу сьомого пункту 198.6 статті 198 розділу V Кодексу на період зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної);

у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН – у декларації того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН (тобто періоду, у якому виникли підстави для включення таких сум ПДВ до податкового кредиту), але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складання податкової накладної (з урахуванням переривання строків відповідно до абзацу сьомого пункту 198.6 статті 198 розділу V Кодексу на період зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної).

При цьому реєстрація в ЄРПН податкової накладної вважається зупиненою з дати оформлення квитанції про зупинення її реєстрації до, зокрема, дати прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. На період зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН переривається перебіг строків, визначених пунктом 198.6 статті 198 розділу V Кодексу для формування податкового кредиту. Такий перебіг строків відновлюється, зокрема, з дати набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Також платник податку-покупець може включити до податкового кредиту суму ПДВ, зазначену у податковій накладній, зареєстрованій в ЄРПН за рішенням контролюючого органу, шляхом подання в порядку, визначеному статтею 50 глави 2 розділу ІІ Кодексу, уточнюючого розрахунку до декларації за той звітний (податковий) період, у якому виникли підстави для формування податкового кредиту за такою податковою накладною (з урахуванням строків давності, визначених Кодексом).

Отже, у випадку, описаному в зверненні Товариство може включити до складу податкового кредиту суму ПДВ за такою податковою накладною (за умови дотримання інших вимог, визначених Кодексом, для формування податкового кредиту) шляхом подання, з урахуванням строків давності, визначених Кодексом, а саме не пізніше липня 2026 року уточнюючого розрахунку до декларації за звітний (податковий) період – жовтень 2022 року.

При цьому слід зазначити, що згідно з пунктом 50.3 статті 50 глави 2
розділу ІІ Кодексу у разі якщо платник податків подає уточнюючий розрахунок до декларації, поданої за період, що перевірявся, крім випадку
подання уточнюючого розрахунку згідно з вимогами пункту 50.1¹ статті 50 глави 2 розділу ІІ Кодексу, або не подає уточнюючий розрахунок протягом
20 робочих днів після дати складення довідки про проведення електронної перевірки, якою встановлено порушення податкового законодавства, відповідний контролюючий орган має право на проведення позапланової перевірки платника податків за відповідний період.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).