Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.02.2026 р. № 1070/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (  ) (далі – Товариство) від (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що в процесі здійснення господарської діяльності на підставі укладених зовнішньоекономічних договорів отримує імпортні послуги з розвитку ринку від фізичних осіб – нерезидентів. Вказані фізичні особи зареєстровані як індивідуальні підприємці у країнах свого резиденства (Молдови, Казахстану, Польщі, країн Балтії та інших) відповідно до законодавства таких держав.

Послуги надаються з періодичністю постійно, за фактом надання складаються та підписуються акти наданих послуг.

Товариство здійснює виплату винагороди за такі послуги на розрахункові рахунки індивідуальних підприємців, що відкриті в країнах їх резидентства, тобто нерезидентам України.

Таким чином, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи потрібно декларувати у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) нараховані (сплачені) доходи на користь фізичних осіб – нерезидентів, що зареєстровані як індивідуальні підприємці в країнах свого резиденства, за надані та території України послуги, оплата яких здійснюється в країну резиденства такої фізичної особи – індивідуального підприємця?

2. Яку ознаку доходу слід використовувати в разі необхідності декларування таких доходів у додатку 4ДФ до Розрахунку?

Відповідно до п. 70.12 ст. 70 Кодексу, зокрема, реєстраційний номер облікової картки платника податків (далі – РНОКПП) використовується органами державної влади та органами місцевого самоврядування, юридичними особами незалежно від організаційно-правових форм, включаючи Національний банк України, банки, інші фінансові установи, небанківських надавачів платіжних послуг, емітентів електронних грошей, біржі, особами, які провадять незалежну професійну діяльність, фізичними особами – підприємцями, а також фізичними особами в усіх документах, які містять інформацію про об’єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків, зокрема, у разі:

виплати доходів, з яких утримуються податки згідно із законодавством України. Фізичні особи зобов’язані подавати інформацію про реєстраційний номер облікової картки юридичним та фізичним особам, що виплачують їм доходи;

сплати фізичними особами податків і зборів.

Документи, пов’язані з проведенням операцій, передбачених п. 70.12
ст. 70 Кодексу, фізичними особами, які не мають РНОКПП або серії та номера паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття РНОКПП та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті), вважаються оформленими з порушенням вимог законодавства України (п. 70.13 ст. 70 Кодексу).

Відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Форма Розрахунку та Порядок його  подання затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 зі змінами (далі – Порядок).

Порядок заповнення показників додатка 4ДФ до Розрахунку визначений
п. 4 розділу IV Порядку.

Так, у графі 2 «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта» відображається РНОКПП фізичної особи або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття РНОКПП та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті), про яку надається інформація в додатку 4ДФ до Розрахунку (п.п. 2                  п. 4 розділу IV Порядку).

Пунктом 63.5 ст. 63 Кодексу передбачено, що всі фізичні особи – платники податків та зборів реєструються у контролюючих органах шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб – платників податків (далі – ДРФО) у порядку, визначеному Кодексом

Відповідно до п. 70.1 ст. 70 Кодексу центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, формує та веде ДРФО.

До ДРФО вноситься, зокрема, інформація про осіб, які є:

іноземцями та особами без громадянства, які постійно проживають в Україні, іноземцями та особами без громадянства, які не мають постійного місця проживання в Україні, але відповідно до законодавства зобов’язані сплачувати податки в Україні або є засновниками юридичних осіб, створених на території України, або набули статусу електронного резидента(е-резидента).

Пунктом 70.5 ст. 70 Кодексу та п. 1 розділу VII Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб – платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 № 822
(далі – Положення № 822), встановлено, що фізична особа – платник податків незалежно від віку (як резидент, так і нерезидент), для якої раніше не формувалася облікова картка фізичної особи – платника податків (далі – Облікова картка № 1ДР) та яка не включена до ДРФО, зобов’язана особисто або через законного представника чи уповноважену особу подати відповідному контролюючому органу Облікову картку № 1ДР, яка є водночас заявою для реєстрації в ДРФО, та пред’явити документ, що посвідчує особу

Іноземці та особи без громадянства для реєстрації додають до Облікової картки № 1ДР документ, що посвідчує особу іноземця чи особу без громадянства, та засвідчений в установленому законодавством порядку його переклад українською мовою (після пред’явлення повертається) і копію такого перекладу (крім осіб, які мають посвідки на постійне проживання або посвідки на тимчасове проживання в Україні).

Згідно з п. 3 розділу VII Положення № 822 Облікова картка № 1ДР може бути подана через представника за наявності документа, що посвідчує особу такого представника, та документа, що посвідчує особу довірителя, або його ксерокопії (з чітким зображенням), а також довіреності, засвідченої у нотаріальному порядку, на проведення реєстрації фізичної особи у ДРФО (після пред’явлення повертається) та її копії.

  Для реєстрації іноземці та особи без громадянства додатково подають засвідчений в установленому законодавством порядку його переклад українською мовою документа, що посвідчує особу іноземця чи особу без громадянства (після пред’явлення повертається) та копію такого перекладу (крім осіб, які мають посвідки на постійне проживання або посвідки на тимчасове проживання в Україні).

Відповідно до п. 7 розділу ІII Положення № 822 іноземці, особи без громадянства, які проживають або перебувають за кордоном та не можуть прибути до відповідного контролюючого органу в Україні, у разі необхідності реєстрації/внесення змін до ДРФО та/або отримання документа, що засвідчує реєстрацію фізичних осіб у ДРФО, можуть надіслати поштою на адресу ДПС Облікову картку № 1ДР та ксерокопію з чітким зображенням документа, що посвідчує особу.

Підпис фізичної особи на Обліковій картці № 1ДР та довіреність на реєстрацію/внесення змін до ДРФО та/або отримання документа, що засвідчує реєстрацію фізичних осіб у ДРФО, повинні бути засвідчені у встановленому законодавством порядку. При цьому документи, видані компетентними органами іноземної держави та складені іноземною мовою, повинні бути засвідчені в установленому законодавством України порядку та перекладені українською мовою, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України.

Згідно з п. 8 розділу IIІ Положення № 822 іноземці та особи без громадянства подають документи до головних управлінь ДПС в областях та місті Києві.

Документ, що засвідчує реєстрацію у ДРФО надається протягом трьох робочих днів з дня звернення фізичної особи, її представника до контролюючого органу (п. 8 розділу VII Положення № 822).

Відповідно до п. 70.9 ст. 70 ПКУ та п. 7 розділу VII Положення № 822 за зверненням платника податків, його законного представника або уповноваженої особи контролюючий орган видає документ, що засвідчує реєстрацію у ДРФО (картка платника податків (додаток 3 до Положення № 822)), відповідно до порядку, визначеного Положенням № 822. У такому документі зазначається РНКОПП.

Отже, з метою реєстрації у ДРФО та/або отримання документа, що засвідчує реєстрацію у ДРФО, іноземець та особа без громадянства (його представник) може звернутися до відповідного контролюючого органу, подати Облікову картку № 1ДР, пред’являючи при цьому документ, що посвідчує особу (паспортний документ, що надає право на в’їзд або виїзд з держави і визнається Україною), та засвідчений в установленому законодавством порядку його перекладу українською мовою.

Таким чином, фізичні особи – нерезиденти у разі отримання доходів з території України зобов’язані отримати РНОКПП та подавати інформацію про РНОКПП юридичним особам, що виплачують їм доходи.

У разі ненадання фізичними особами – нерезидентами зазначених даних юридичній особі, документи, які свідчать про нарахування доходу у вигляді роялті, вважаються оформленими з порушенням вимог законодавства України.

При цьому згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведених у додатку 2 до Порядку, доходи, наведені у вашому зверненні, відображаються під ознакою доходу: «102» – сума винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.