Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.02.2026 р. № 1087/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення ФОП щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У своєму зверненні ФОП зазначає, що знаходиться на спрощеній системі  оподаткування та є платником єдиного податку другої групи. ФОП планує здійснювати роздрібний продаж товарів, які відповідно до умов постачання виробника можуть постачатися як у вигляді комплекту (набору), так і у вигляді окремих самостійних компонентів.

До складу таких товарів входять окремі самостійні компоненти, зокрема,  компонент класифікований постачалником за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2939 79 10 00 (нікотин та його солі, ефіри та інші похідні), а також інші компоненти, які відповідно до Кодексу не віднесені до підакцизних товарів.

ФОП не здійснює виробництво, змішування, фасування, перекомплектування або будь-яку іншу зміну складу чи властивостей таких товарів, а виключно їх роздрібний продаж у тому вигляді, в якому вони були отримані від постачальника та просить надати консультацію з наступних питань:

1. Чи вважається реалізація товарів, що постачаються як у вигляді комплекту (набору), так і у вигляді окремих самостійних компонентів, у тому числі товару за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2939 79 10 00, реалізацією підакцизних товарів відповідно до статті 215 Кодеку?
2. Чи виникає у ФОП  обов’язок отримання ліцензії на роздрібну торгівлю тютюновими виробами або іншими підакцизними товарами та/або обов’язок реєстрації платником акцизного податку у разі здійснення роздрібного продажу зазначених товарів без будь-яких дій з їх виробництва чи зміни складу?
3. Чи є форма постачання товару (у вигляді комплекту або окремих товарних позицій) визначальною для віднесення такого товару до підакцизних, якщо законодавством визначення підакцизних товарів пов’язане з властивостями самого товару, а не зі способом його пакування або комплектування?
4. Чи має право ФОП, який перебуває на спрощеній системі оподаткування (друга група), здійснювати роздрібний продаж зазначених товарів за наведених вище умов без втрати права на застосування спрощеної системи оподаткування?

       Щодо питання 1

Згідно з підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до підпункту 14.1.252 пункту 14.1 статті 14 Кодексу тютюнові вироби – сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.

Підпунктом 14.1.56³ пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що електронна сигарета – виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.

Відповідно до підпункту 14.1.56⁴ пункту 14.1 статті 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах, – рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД, тобто визначення їх кодів, здійснюється відповідно до Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України», та з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.

Враховуючи викладене, визначальним щодо належності будь-яких товарів (продукції) до підакцизних товарів, є визначення коду та опису зазначених товарів (продукції) за кодом згідно з УКТ ЗЕД, зазначених у пункті 215.3 статті 215 Кодексу.

Перелік підакцизних товарів, визначений у пункті 215.3 статті 215 Кодексу, та не містить товару за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2939 79 10 00, наведеному  у зверненні.

       Щодо питання 2-3

Відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку, зокрема, є:

- особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини;

- особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України;

- особа - суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах);

-    особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий;

- особа - виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною підпункт 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Реєстрація осіб, як платників акцизного податку здійснюється відповідно до пункту 212.3 статті 212 Кодексу.

Відповідно до підпункту 212.3.1 пункту 212.3 статті 212 Кодексу реєстрація у контролюючих органах як платника податку суб’єкта господарювання, постійного представництва, які здійснюють діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції), яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб'єкту відповідної ліцензії.

З огляду на вищевикладене, у разі якщо особа здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції), яка підлягає ліцензуванню, то  така особа повинна реєструватись платником акцизного податку відповідно до      підпункту 212.3.1 пункту 212.3 статті 212 Кодексу.

Відповідно до частини першої статті 23 Закону України від 18 червня  2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) роздрібну торгівлю тютюновими виробами та/або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюють суб’єкти господарювання за наявності у них однієї з таких ліцензій: на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Згідно із частиною другою статті 1 Закону № 3817 термін «рідини, що використовуються в електронних сигаретах» вживається в цьому Законі у значенні, наведеному у Кодексі.

Оскільки відповідно до Закону № 3817 ліцензуванню підлягає діяльність з виробництва, оптової торгівлі та роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, визначення яких зазначено в підпункті 14.1.56⁴ пункту 14.1 статті 14 Кодексу, отримання ліцензії для роздрібного продажу окремих компонентів рідин, що використовуються в електронних сигаретах Законом № 3817 не передбачено.

Виробництво підакцизних товарів (продукції) – технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів (підпункт 14.1.28¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Відповідно до підпункту 4.3.2 пункту 4.3 Розділу 4 ДСТУ 9128:2021 «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах. Загальні технічні умови» (далі – ДСТУ 9128:2021) для виробництва рідини використовують, зокрема:

- нікотин, coлі нікотину чистотою не менше ніж 98 % згідно з чинними нормативними документами або отримані по імпорту за наявності документів, що підтверджують їхню якість і безпечність;

- воду спеціально підготовлену, придатну для застосування відповідно до передбачуваного призначення, згідно з настановою СТ-Н МОЗУ 42-3.7 або закордонного виробництва за наявності супровідних документів відповідно до вимог чинного законодавства;

- гліцерин дистильований чистотою не менше ніж 95 % згідно з ГОСТ 6824 або закордонного виробництва за наявності супровідних документів відповідно до вимог чинного законодавства;

- пропіленгліколь чистотою не менше ніж 95 % згідно з чинними нормативними документами або отриманий по імпорту за наявності документів, що підтверджують його якість і безпечність.

Відповідно до частини другої статті 23 Закону № 3817 роздрібна торгівля на території України тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТ ЗЕД) окремо або в наборах забороняється.

Заборона, визначена абзацом першим цієї частини, також поширюється на безоплатне розповсюдження на території України тютюнової сировини, сировини для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотину (токсичного алкалоїду, екстрагованого з тютюну або отриманого шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД) окремо або в наборах.

Згідно із пунктом 21 частини другої статті 73 Закону № 3817 до суб’єктів господарювання за роздрібну торгівлю або безоплатне розповсюдження тютюнової сировини, сировини для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотину (токсичного алкалоїду, екстрагованого з тютюну або отриманого шляхом хімічного синтезу), який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТ ЗЕД, окремо чи в наборах  застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в таких розмірах: - 200 відсотків вартості реалізованих або безоплатно наданих товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

        Щодо питання 4 

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1         розділу XIV Кодексу.

Відповідно до підпункту 2 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

- не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

- обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Разом з тим умови, відповідно до яких фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп, зазначені у            пункті 291.5 статті 291 Кодексу.

Нормами підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу визначено види діяльності, які не дають права суб’єктам господарювання (фізичним особам – підприємцям) бути платниками єдиного податку.

Так, частиною третьої підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу визначено, що не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи – підприємці), які здійснюють, виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).

Згідно з підпунктом 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пункту 292.3 статті 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (пункту 292.6 статті 292 Кодексу).

Враховуючи викладене, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку має право перебувати на спрощеній системі оподаткування за умови дотримання критеріїв, визначених підпунктом 2 пункту 291.4 статті 291 Кодексу та з врахуванням обмежень в частині обрання видів господарської діяльності, визначених пункту 291.5 статті 291 Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.