Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.02.2026 р. № 1088/ІПК/16-31-24-04-07

 

Головне управління ДПС у Полтавській області за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства в частині визначення витрат фізичною особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність та керуючись ст. 52 глави 3 розд. ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПК України), в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що перебуває на податковому обліку як приватний нотаріус, здійснює свою діяльність в орендованому приміщенні відповідно до укладеного договору оренди нежитлового приміщення. Разом з тим, у зв’язку з оголошенням в Україні воєнного стану, регулярними критичними пошкодженнями ворогом енергетичної інфраструктури, запровадженням режиму надзвичайної ситуації в енергетиці та погіршенням погодних умов електроенергія подається за графіками, які часом складають до двадцяти годин без світла. З метою належного утримання робочого місця приватного нотаріуса (забезпечення електро - та теплопостачання), надання якісних послуг клієнтам, забезпечення безперебійної роботи та дотримання прав громадян, платником придбано та використовується в роботі наступне обладнання: зарядні станції ЕсоFІоw та генератор інверторний МаХрееdingRоds.

При визначенні сукупного чистого доходу приватного нотаріуса враховуються витрати наведені в Узагальнюючій податковій консультації щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), затвердженій наказом ДПС України від 24.12.2012 № 1185 та в Узагальнюючій податковій консультації щодо витрат приватного нотаріуса, затвердженій наказом Міндоходів України від 30.12.2013 № 884. До витрат приватного нотаріуса можуть бути віднесені,зокрема:

► оренда робочого місця нотаріуса, у тому числі його поточний ремонт, обладнання пандусу для під’їзду осіб з інвалідністю;

► страхування цивільно-правової відповідальності приватного нотаріуса;

► технічне забезпечення діяльності робочого місця нотаріуса та його обслуговування:

а)охоронна та пожежна сигналізація;

б) металеві двері або металеві ролети;

в) металеві грати, захисні ролети та броньована ударостійка плівка на вікнах;

г) металеві шафи;

д) вогнестійкий сейф;

е) інформаційна вивіска;

є) обслуговування технічного обладнання (комп’ютери, у тому числі їх програмне забезпечення, принтери, сканер, ксерокс, факс, телефон тощо);

ж) підключення та користування мережею Інтернет без обмеження кількості провайдерів, включаючи мобільний Інтернет;

з) телекомунікаційні послуги;

и) меблі;

► програмне забезпечення, користування електронною базою законодавства;

► встановлення, обслуговування та користування державними та єдиними реєстрами;

► виготовлення печатки, штампів з текстами посвідчувальних написів;

► витрати на придбання спеціальних бланків нотаріальних документів та ведення реєстрів для реєстрації нотаріальних дій, книг, журналів реєстрації (обліку), передбачених номенклатурою;

► витрати на придбання канцелярського приладдя (картонажі, архівні папки,твердий картон, канцелярський папір, технічні засоби для прошивання документів тощо);

► витрати на забезпечення збереження документів нотаріального діловодства;

► проходження підвищення кваліфікації, участь у короткотермінових семінарах, міжнародних семінарах, симпозіумах, науково-практичних конференціях; удосконалення професійної майстерності; навчання в школі молодого нотаріуса; придбання та передплата юридичної літератури (книг, журналів, дисків, програм тощо);

► оплата праці та обов’язкові нарахування на фонд оплати праці помічників, секретарів, стажистів (найманих працівників);

► сплата внесків до Пенсійного фонду України, у тому числі на користь найманих працівників, та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування; відкриття рахунків у банках та їх розрахунково-касове обслуговування (депозитні рахунки);

► витрати на поштові та кур’єрські послуги, необхідні для ведення нотаріальної діяльності;

► комунальні витрати (електро-, газо-, тепло-, водопостачання) на утримання робочого місця приватного нотаріуса, у разі якщо це нежитлове приміщення є власністю приватного нотаріуса;

► сплату щомісячних членських внесків нотаріусами на забезпечення нотаріального самоврядування, відповідно до статті 16 Закону України від
02 вересня 1993 року № 3425-XII «Про нотаріат» зі змінами та доповненнями
(далі – Закон № 3425).

Платник звертає увагу, що даний перелік не є вичерпним.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

1. Чи має право приватний нотаріус при визначенні сукупного чистого доходу враховувати витрати на придбання зарядної станції ЕсоFІоw, генератора інверторного МаХрееdingRоds та палива до зазначеного генератора?

Щодо питання 1 повідомляємо наступне.

Відповідно до ст. 1 Закону № 3425 нотаріат в Україні - це система органів і посадових осіб, на які покладено обов’язок посвідчувати права, а також факти, що мають юридичне значення, та вчиняти інші нотаріальні дії, передбачені цим Законом, з метою надання їм юридичної вірогідності.

Вчинення нотаріальних дій в Україні покладається на нотаріусів, які працюють в державних нотаріальних конторах, державних нотаріальних архівах (державні нотаріуси) або займаються приватною нотаріальною діяльністю (приватні нотаріуси).

На нотаріусів, які працюють у державних нотаріальних конторах або займаються приватною нотаріальною діяльністю, законом може бути покладено вчинення інших дій, відмінних від нотаріальних, з метою надання їм юридичної вірогідності. Нотаріуси можуть проводити медіацію у порядку, визначеному законом, за умови проходження ними базової підготовки медіатора.

Згідно з п.п. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 ПК України незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем (за виключенням випадку, передбаченого пунктом 65.9 статті 65 ПК України) та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб;

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, встановлено ст. 178 ПК України, відповідно до п. 178.3 якої оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

Таким чином, для приватних нотаріусів оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом, що складається із сум винагороди і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження незалежної професійної діяльності.

Згідно з п. 178.6 ст. 178 ПК України фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов'язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Типова форма такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Водночас слід зазначити, що ПК України не передбачено будь-якого переліку витрат для фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність.

При визначенні сукупного чистого доходу фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, доцільно враховувати витрати, пов'язані із провадженням певного виду незалежної діяльності та підтверджені документально.

При цьому основним критерієм для обґрунтування витрат, що зменшують дохід для визначення об'єкта оподаткування, є їх належність та необхідність для провадження незалежної професійної діяльності.

Таким чином, фізична особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність (приватний нотаріус), має право включити витрати на придбання зарядної станції ЕсоFІоw, генератора інверторного МаХрееdingRоds та палива до зазначеного генератора до складу документально підтверджених витрат, якщо вказаний генератор та зарядна станція використовується ним в господарській діяльності.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розд. II ПК України).