Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.02.2026 р. № 1100/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (   ), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, фізична особа – підприємець, основним видом діяльності якої є торгівля через Інтернет, з
4 кварталу 2025 року перейшла з другої групи єдиного податку на загальну систему оподаткування. 

        Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи потрібно подавати звітність за три квартали за формою F 0103407? Як розуміти пояснення до п. 8.2 розділу 8 декларації платника єдиного податку  «У разі подання цієї податкової декларації за останній податковий (звітний) період (квартал, півріччя, три квартали), на який припадає дата державної реєстрації припинення / перехід на сплату інших податків і зборів платник єдиного податку звільняється від обов'язку подання цієї податкової декларації у строк, визначений для річного податкового (звітного періоду) (п. 294.6
ст. 294, п.п. 296.5.1 п. 296.5 ст. 296 глави 1 розділу XIV Кодексу)»?

2. Яку форму звітності подавати за 4 квартал 2025 року, і які реквізити для сплати податків на загальній системі оподаткування?

3. Чи можна включити до складу витрат:  витрати на мобільний зв’язок, а також оплату кредиту за придбання ноутбуку, якщо оформлення кредиту було у 3 кварталі, а виплата кредиту – в 4 кварталі?

Щодо першого питання

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено у главі 1
розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п. 296.2 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку, зокрема,  другої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески, визначені п. 295.1 ст. 295 Кодексом, а також відомості про суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників.

Така податкова декларація подається, якщо платник єдиного податку не допустив перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у п. 291.4 ст. 291 Кодексу, та/або самостійно не перейшов на сплату єдиного податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої або третьої групи.

Водночас, платники єдиного податку, зокрема, другої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, у разі перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного у п. 291.4 ст. 291 Кодексу, або самостійного прийняття рішення про перехід на сплату податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої або третьої (фізичні особи – підприємці) груп, або відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом (абзац перший п.п. 296.5.1 п. 296.5 ст. 296 Кодексу).

При цьому така податкова декларація з урахуванням п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Кодексу, подається протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Подання податкової декларації у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, звільняє таких платників від обов'язку подання податкової декларації у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду (абзац третій п.п. 296.5.1 п. 296.5 ст. 296 Кодексу).

Форма податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 (далі – Декларація).

Відповідно до п. 4 розділу ІІ Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557 електронні форми документів у форматі за стандартом на основі специфікації eXtensibleMarkupLanguage (XML) оприлюднюються на вебпорталі ДПС, а саме: в рубриці: Електронна звітність/Платникам податків про електронну звітність/Інформаційно-аналітичне забезпечення/Реєстр електронних форм податкових документів розміщені електронні форми Декларації:

за ідентифікатором форми F0103407 (для першої та другої груп – рiчна);

за ідентифікатором форми F0103309 (для третьої групи – квартальна).

Таким чином, враховуючи норму абзацу першого п.п. 296.5.1 п. 296.5
ст. 296 Кодексу, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи, яка з 4 кварталу звітного року відмовляється  від застосування спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, подає Декларацію за 9 місяців звітного року наростаючим підсумком з початку року за ідентифікатором форми F0103309 у терміни, передбачені для квартального звітного періоду. Подання такої Декларації звільняє платника податку від обов'язку подання податкової декларації у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду.

При цьому, оскільки платник податку відмовляється від застосування спрощеної системи оподаткування та переходить на загальну систему оподаткування, то разом з такою Декларацією також подаються відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників.

Щодо другого питання

Підпунктом 177.5.2 п. 177.5 ст. 177 Кодексу передбачено, що фізичні
особи - підприємці, які зареєстровані протягом року в установленому законом порядку, або переходять на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, або перейшли із спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, подають податкову декларацію за результатами звітного року, в якому розпочата така діяльність або відбувся перехід на (перехід із) спрощену систему оподаткування, обліку та звітності. Платники податку розраховують та сплачують авансові платежі у строки, визначені п.п. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 Кодексом, що настануть у звітному податковому році.

Відповідно до п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу податкова декларація про майновий стан і доходи подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб – до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу.

Форма податкової декларації та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» зі змінами і доповненнями.

У разі подання звітності через Електронний кабінет фізичні особи – підприємці на загальній системі оподаткування подають податкову декларацію за ідентифікатором форми F0100215.

Поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися в річній податковій декларації інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого на доходи від підприємницької діяльності в розмірах, визначених відповідно до закону (абзац перший п. 177.11 ст. 177 Кодексу).

Згідно з п. 57.1 ст. 57 Кодексу платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених Кодексом.

Реквізити рахунків для сплати податків, зборів та платежів, відкритих Державною казначейською службою України, розміщуються в Центрах обслуговування платників податків та на вебпорталі відповідного територіального органу ДПС або на вебпорталі ДПС за посиланням: Головна/Рахунки для сплати платежів (https://tax.gov.ua/rahunki-dlya-splati-platejiv/).

Водночас, в Електронному кабінеті платника податків автоматично визначаються рахунки для сплати податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на поточну дату конкретного платника податків.

Отже, за результатами 4 кварталу 2025 року фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування подає річну податкову декларацію про майновий стан і доходи за ідентифікатором форми F0100215, в якій поряд з доходами, отриманими від здійснення підприємницької діяльності на загальній системі відображає всі інші доходи, отримані протягом звітного року.

Щодо третього питання

Відповідно до п. 177.1 ст. 177 Кодексу доходи фізичних осіб – підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1
ст. 167 Кодексу.

Відповідно до п. 177.2 ст. 177 Кодексу об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця.

Перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування визначено п. 177.4 ст. 177 Кодексу, зокрема, інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов’язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в п.п. 177.4.1 – п.п. 177.4.3
п. 177.4 ст. 177 Кодексу, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв’язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг
(п.п. 177.4.4 п. 177.4 ст. 177 Кодексу).

Водночас, не включаються до складу витрат фізичної особи - підприємця, зокрема, витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою – підприємцем; витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації; документально не підтверджені витрати. (п.п. 177.4.5 п. 177.4 ст. 177 Кодексу).

Враховуючи викладене, фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування не має права включати до складу витрат суму погашеного кредиту та сплачених відсотків, які нараховані платнику податків за його користування, незалежно від того, що кредит отримувався для здійснення підприємницької діяльності.

Водночас, фізична особа - підприємець на загальній системі оподаткування може зменшити свій оподатковуваний дохід на суми витрат, перелік яких наведений у п. 177.4 ст. 177 Кодексу, за умови, що такі витрати документально підтверджені та пов’язані з провадженням господарської діяльності, зокрема на послуги зв’язку.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.