Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.02.2026 р. № 1137/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих питань застосування юридичною особою спрощеної системи оподаткування та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи. Серед інших видів діяльності у реєстраційних даних є клас 80.20 «Обслуговування систем безпеки», який включено до реєстраційних даних у зв’язку з виконанням робіт, пов’язаних із технічним обслуговуванням інженерних та пожежних систем. У Товариства відсутня ліцензія на провадження охоронної діяльності та відсутні наміри здійснювати такий вид ліцензованої господарської діяльності.

Враховуючи зазначене, Товариство, посилаючись на норми податкового законодавства, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Прошу надати роз’яснення чи може вважатися здійсненням охоронної діяльності  у розумінні підпункту 291.5.1 Кодексу діяльність підприємства, яка полягає  виключно у: технічному обслуговуванні; монтажі, налаштуванні та сервісному супроводі; технічному спостережені за станом систем пожежної сигналізації та інших інженерних систем, за умови, що Товариство:

не має ліцензії на провадження охоронної діяльності, передбаченої Законом України «Про охоронну діяльність»;

фактично не надає послуги з охорони майна або фізичних осіб;

не здійснює фізичної охорони, реагування на протиправні дії, пропускного режиму чи інших дій, притаманних охоронній діяльності у правовому розумінні.

2. Прошу роз’яснити чи є обов’язковою передумовою для визнання діяльності «охоронною» у розумінні підпункту 291.5.1 Кодексу наявність у суб’єкта господарювання чинної ліцензії  на охоронну діяльність, з урахуванням того, що відповідно до Закону України «Про охоронну діяльність» така діяльність є ліцензованою та без отримання ліцензії не може здійснюватися на законних підставах?
3. Чи сама по собі наявність  у Єдиному державному реєстрі коду виду економічної діяльності  КВЕД 80.20 «Обслуговування систем безпеки» без фактичного здійснення охоронної діяльності та без отримання відповідної ліцензії, є підставою для визнання платника таким, що здійснює охоронну діяльність та відповідно, для втрати права застосування спрощеної системи оподаткування?
4. Чи підлягає застосуванню підпункт 291.5.1 Кодексу виключно у випадку фактичного здійснення суб’єктом господарювання охоронної діяльності у значенні Закону України «Про охоронну діяльність» або ж зазначена норма може застосовуватися  лише з формальних підстав, зокрема, через наявність певного коду виду економічної діяльності, незалежно від реального змісту  та характеру господарських операцій?
5. Чи має Товариство право з 01.01.2026 року залишатися платником єдиного податку третьої групи, не переходячи на загальну систему оподаткування, за умови, що фактично здійснюється виключно технічна, сервісна та інженерна діяльність; охоронна діяльність у розумінні спеціального закону не провадиться; ліцензія на охоронну діяльність відсутня?

 

Щодо першого – п’ятого питання.

Відносини суб’єктів господарювання під час організації та здійснення ними охоронної діяльності регулюються Законом України від  22  березня 2012  року №  4616-VI «Про охоронну діяльність» (зі  змінами) (далі  – Закон №  4616).

Відповідно до частини першої статті 1 Закону № 4616 терміни вживаються в такому значенні, зокрема:

охоронна діяльність – надання послуг з охорони власності та громадян;

суб’єкт охоронної діяльності – суб’єкт господарювання будь-якої форми власності, створений та зареєстрований на території України, що здійснює охоронну діяльність на підставі отриманої у встановленому порядку ліцензії;

охорона майна - діяльність з організації та практичного здійснення заходів охорони, спрямованих на забезпечення недоторканності, цілісності визначених власником і належних йому будівель, споруд, територій, акваторій, транспортних засобів, валютних цінностей, цінних паперів та іншого рухомого і нерухомого майна, з метою запобігання та/або недопущення чи припинення протиправних дій щодо нього, для збереження його фізичного стану, припинення несанкціонованого власником доступу до нього та забезпечення здійснення власником цього майна всіх належних йому повноважень стосовно нього;

охорона фізичної особи - діяльність з організації та практичного здійснення заходів охорони, спрямованих на забезпечення особистої безпеки, життя та здоров'я індивідуально визначеної фізичної особи (групи осіб) шляхом запобігання або недопущення негативного безпосереднього впливу факторів (діяльності або бездіяльності) протиправного характеру.

Згідно зі статтею  5 Закону №  4616 визначено, що суб’єкт охоронної діяльності на підставі отриманої у встановленому порядку ліцензії надає такі охоронні послуги:

1) охорона майна громадян;

2) охорона майна юридичних осіб;

3) охорона фізичних осіб.

Ліцензування охоронної діяльності здійснюється в порядку, визначеному згідно із Законом України від  02  березня 2015  року №  222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності» (зі  змінами) (далі  – Закон №  222).

Пунктом 1² частиною першою статті 1 Закону №  222 визначено, що припинення дії ліцензії повністю або частково - позбавлення суб’єкта господарювання права на провадження виду господарської діяльності або частини виду господарської діяльності, на який йому видано ліцензію, шляхом прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії повністю або частково, про що робиться запис у ліцензійному реєстрі.

Підстави для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії повністю або частково зазначено в частині дванадцятій статті 16                         Закону № 222.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Пунктом 291.3 статті 291 Кодексу визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою  1 розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать, зокрема, юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Згідно зі змінами, внесеними  Законом України від 03.12.2025 № 4698 – ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах»                                       до пункту 291.5 статті 291 Кодексу, який набрав чинності з 01.01.2026, перелік видів діяльності, заборонених для здійснення платниками єдиного податку, доповнено охоронною діяльністю.

Зокрема, відповідно до підпункту 11 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу з 01.01.2026 не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють охоронну діяльність.

Методологічні основи та пояснення до позицій національного класифікатора                    ДК 009:2010 «Класифікації видів економічної діяльності» (далі - КВЕД 2010) затверджено наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011                                    № 396  (далі – Наказ  № 396).

Відповідно до Наказу № 396 клас 80.20 «Обслуговування систем безпеки» включає:

моніторинг або дистанційний контроль електронних систем безпеки, таких як охоронна та пожежна сигналізація, у т. ч. їх установлення й технічне обслуговування;

установлення, обслуговування, ремонт і регулювання механічних та електронних захисних пристроїв, сейфів і споруд безпеки для здійснення контролю та дистанційного спостереження.

Підрозділи, які здійснюють обслуговування систем безпеки, можуть бути також залучені до продажу цих систем, механічних або електронних запірних пристроїв, сейфів і споруд.

Враховуючи зазначене, у разі якщо юридична особа – платник єдиного податку здійснює охоронну діяльність, то відповідно до норм Кодексу з 01.01.2026 року не може бути платником єдиного податку третьої групи та перебувати на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності.

Водночас, зазначаємо, що відповідно до підпункту 5 підпункту 298.2.3                    пункту 298.2 статті 298 Кодексу платники єдиного податку  зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки, зокрема, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми.

У разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб’єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом (пункт 299.11 статті 299 Кодексу).

Для визначення чи відноситься діяльність, яку здійснює Товариство до охоронної діяльності, яка з 01.01.2026 року заборонена для  суб’єктів господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці) згідно з                     підпунктом 11  пункту 291.5 статті 291 Кодексу, Товариство може звернутися до Державної служби статистики України, яка визначає методологічні основи та пояснення до позицій КВЕД 2010.

У разі, якщо юридична особа – платник єдиного податку третьої групи не здійснює охоронну діяльність при наявності в реєстраційних даних видів економічної діяльності, які охоплюють охоронну діяльність, то такий суб’єкт господарювання повинен привести у відповідність дані у Єдиному державному реєстрі.

З питання ліцензування на провадження охоронної діяльності, суб’єкт господарювання може звернутися  до Міністерства внутрішніх справ України, який є центральним органом виконавчої влади у сфері охоронної діяльності, який приймає рішення про видачу ліцензій на підставі поданих документів, перевіряє відповідність вимогам та веде ліцензійний реєстр у сфері охоронної діяльності.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).