Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.02.2026 р. № 1146/ІПК/99-00--24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ) щодо застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що Товариство здійснює діяльність з посередництва при продажу (обміну) об’єктів рухомого майна. У Товариства як у податкового агента, виникли питання щодо правильності застосування п. 173.2 та п. 173.4 ст. 173 Кодексу у разі продажу фізичною особою рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла та/або мопеда протягом звітного (податкового) року.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи підлягає оподаткуванню та за якою ставкою дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) об’єкта рухомого майна, якщо у звітному (податковому) році вперше було продано легковий автомобіль, вдруге – мотоцикл, а втретє – мопед?

2. Чи необхідно повідомляти ДПС шляхом подання звіту у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), про дохід, отриманий фізичною особою від продажу об’єкту рухомого майна перший раз у звітному році? Яку ознаку доходу вказувати при цьому?

3. Як правильно заповнити у Додатку 4ДФ до Розрахуноку при операції з продажу нерухомого майна у випадку другого та третього продажу у звітному році об’єкту рухомого майна фізичною особою, коли юридична особа як податковий агент виступає посередником та не здійснює безпосередньо переказ коштів від покупця – фізичної особи до продавця – фізичної особи, але реєструє договір купівлю-продажу транспортного засобу у системі МВС, а саме

- чи потрібно заповнювати колонку Розділу 1 сума доходу: нараховано і виплаченого доходу фізичній особі, яка отримала дохід від продажу об’єкта рухомого майна? Чи заповнювати колонку тільки виплаченого доходу?

- чи потрібно заповнювати колонку суми податку на доходи фізичних осіб та суми військового збору : нарахованого і виплаченого?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 237 ЦКУ представництвом є правовідношення, в якому одна сторона (представник) зобов'язана або має право вчинити правочин від імені другої сторони, яку вона представляє. Водночас, не є представником особа, яка хоч і діє в чужих інтересах, але від власного імені.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого визначено, що об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається, зокрема, частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 173 Кодексу (п.п. 164.2.4 п. 164.2
ст. 164 Кодексу).

Пунктом 167.1 ст. 167 Кодексу передбачено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику(крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Крім того, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, зазначений дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Порядок оподаткування операцій з продажу або обміну об’єктів рухомого майна визначено ст. 173 Кодексу, відповідно до п. 173.1 якої дохід платника податку від продажу (обміну) об’єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою 5 відсотків, визначеною в п. 167.2 ст. 167 Кодексу.

Як виняток із положень п. 173.1 ст. 173 Кодексу, дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року одного з об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда, не підлягає оподаткуванню (абзац перший п. 173.2 ст. 173 Кодексу).

Дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року другого об’єкта рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда, підлягає оподаткуванню за ставкою 5 відсотків, визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу (абзац другий п. 173.2 ст. 173 Кодексу).

Згідно з абзацом третім п. 173.2 ст. 173 Кодексу дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року третього та наступних об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда або іншого транспортного засобу підлягає оподаткуванню за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Щодо першого питання

Доходи, отримані фізичною особою – резидентом від продажу протягом звітного (податкового) року одного об’єкта рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, одного мотоцикла та одного мопеда не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб не залежно від порядку продажу.

Щодо другого та третього питань

Відповідно до п. 173.3 ст. 173 Кодексу у разі продажу (обміну) об’єкта рухомого майна за посередництвом юридичної особи (її філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу) або представництва нерезидента чи фізичної особи – підприємця або укладення та оформлення договорів відчуження транспортних засобів у присутності посадових осіб органів, які здійснюють реєстрацію (перереєстрацію) транспортних засобів, такий посередник або відповідний орган виконує функції податкового агента стосовно подання до контролюючого органу інформації про суму доходу та суму сплаченого до бюджету податку в порядку та строки, встановлені для податкового розрахунку, а платник податку під час укладання договору зобов’язаний самостійно сплатити до бюджету податок з доходу від операцій з продажу (обміну) об’єктів рухомого майна.

Отже, у разі якщо договори купівлі-продажу рухомого майна (транспортного засобу) укладаються між фізичними особами за посередництвом юридичної особи, то така юридична особа щомісячно подає до контролюючого органу інформацію про вказані договори, включаючи інформацію про суму доходу та суму сплаченого до бюджету податку, в порядку та строки, встановлені для податкового розрахунку. При цьому з метою дотримання положень ст. 173 Кодексу вважаємо за доцільне зазначену інформацію відображати у Додатку 4 ДФ до Розрахунку шляхом заповнення:

графи 3 «Сума виплаченого доходу»;

графи 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб»;

графи 5 «Сума перерахованого військового збору».

графи 6 «Ознака доходу».

Відповідно до Довідника ознак доходів фізичних осіб», наведеного у
Додатку 2 до Порядку, суми доходів від операцій з продажу або обміну об’єктів рухомого майна згідно з положеннями ст. 173 Кодексу відображається податковим агентом за ознакою доходу «105».

Крім того, зауважуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються 

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.