Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.03.2026 р. № 1159/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні та документах, доданих до нього, Товариство є субпідрядником проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД), який  реалізується відповідно до Угоди між Урядом України і Урядом Сполучених Штатів Америки про гуманітарне і техніко-економічне співробітництво, яка набрала чинності 07.05.1992 (далі – Угода). Товариство у рамках такого проєкту здійснює постачання виконавцю без ПДВ товарів, які придбаваються як у резидентів на митній території України, так і у нерезидентів із ввезенням таких товарів на митну територію України у митному режимі імпорту.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з придбання товарів Товариством у постачальників на митній території України, які є платниками ПДВ, та на підставі яких норм і документів;
2. чи відносяться до супутніх послуг, зазначених у плані закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД (далі - план закупівлі), послуги з митного оформлення товарів на терміналі, послуги брокерів, послуги з перевезення (доставки) товарів до виконавця тощо, які є невід’ємними для можливості здійснення постачання товарів Товариством з метою виконання проєкту МТД;
3. чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з митного оформлення товарів на терміналі, послуги брокерів, послуги з перевезення (доставки) товарів до виконавця тощо, які є невід’ємними для можливості здійснення постачання товарів Товариством з метою виконання проєкту МТД ;
4. чи має право Товариство на віднесення до податкового кредиту сум ПДВ за податковими накладними від постачальників – платників ПДВ, у яких на митній території України здійснюється придбання послуг з ПДВ, які є невід’ємними для можливості здійснення постачання товарів Товариством з метою виконання проєкту МТД, та чи потрібно здійснювати нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ;
5. чи потрібно Товариству здійснювати пропорційне віднесення сум ПДВ до податкового кредиту згідно з пунктами 199.1 та 199.6 статті 199 розділу V ПКУ, якщо товари/послуги придбаваються з ПДВ та використовуються частково в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних (звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ) операціях;
6. якщо Товариство як постачальник буде здійснювати на митній території України операції з постачання товарів виконавцям чи субпідрядникам в рамках інших проєктів МТД, то чи звільняються такі операції від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ,
7.  чи потрібно Товариству як постачальнику здійснювати пропорційне віднесення сум ПДВ до податкового кредиту згідно з пунктами 199.1 та 199.6 статті 199 розділу V ПКУ, якщо товари/послуги придбаваються з ПДВ та використовуються частково в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних (звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ в рамках інших проєктів МТД) операціях?

Водночас викладена інформація містить суперечності. Так, у питанні 2 звернення зазначено про наявність у плані закупівлі «супутніх послуг», однак у плані закупівлі серед категорій товарів, робіт і послуг визначено категорію «інше». Оскільки платником не надано інформації, достатньої для однозначної ідентифікації суті операцій, що ним здійснюються, ДПС надає загальні роз’яснення щодо оподаткування операцій, описаних у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктом 30.1 статті 30 розділу І ПКУ податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу І ПКУ.

Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно з пунктом (а) статті 1 Угоди товари, поставки та інше майно, що надається або використовується у зв'язку з програмами допомоги Сполучених Штатів, можуть імпортуватися, експортуватися або використовуватися в Україні із звільненням від будь-яких тарифів, зборів, мит, податків на імпорт та інших аналогічних податків або зборів, що накладаються Україною або будь-якою її організацією. 

Відповідно до пункту 2 Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» зі змінами (далі – Порядок № 153), виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); реципієнтом – резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою).

Відповідно до пунктів 11 і 12 Порядку № 153 проєкти (програми) підлягають обов'язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України.

Згідно з пунктом 18 Порядку № 153 державна реєстрація проєкту (програми) підтверджується реєстраційною карткою проєкту (програми), складеною за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 153, яка підписується заступником Державного секретаря Кабінету Міністрів України чи іншою уповноваженою особою Секретаріату Кабінету Міністрів України, засвідчується печаткою Секретаріату Кабінету Міністрів України та видається заявникові з надсиланням копії бенефіціарові протягом п'яти робочих днів від дати прийняття рішення про проведення державної реєстрації проєкту (програми).

Одночасно з видачею реєстраційної картки проєкту (програми) робиться відповідний запис у реєстрі проєктів (програм) МТД та розміщується план закупівлі на Єдиному веб-порталі органів виконавчої влади (крім інформації, що становить комерційну таємницю).

Для державної реєстрації проектів реципієнт і партнер по розвитку або уповноважена партнером по розвитку особа подають в Секретаріат Кабміну України в електронному і паперовому вигляді документи, вказані у пункті 14 Порядку № 153, у тому числі засвідчений партнером з розвитку або виконавцем план закупівлі, що складається за формою згідно з додатком 5 до Порядку № 153 (у разі виникнення потреби в реалізації права на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України) (підпункт 2¹ пункту 14 Порядку № 153).

Згідно з додатком 5 до Порядку № 153 у плані закупівлі зазначається субпідрядник: найменування, код згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб – платників податків (за наявності) та гранична сума коштів МТД, передбачена в субпідрядному договорі.

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов’язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» – «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України; ввезення товарів на митну територію України.

Пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема, для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 201.12 статті 201 розділу V ПКУ у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.

Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 роздiлу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ) (підпункт «б» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Правила статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються в разі проведення операцій, зокрема, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ (пункт 199.6 статті 196 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, яка визначена міжнародними угодами, регулюється пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком № 153. Підставою для реалізації права на отримання податкових пільг є державна реєстрація таких проєктів. Державна реєстрація проєктів МТД проводиться Секретаріатом Кабінету Міністрів України.

У разі дотримання умов для застосування режиму звільнення від оподаткування, встановленого міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України і яким регулюються питання оподаткування, пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком № 153, операції з постачання платником ПДВ - постачальником товарів/послуг, зазначених у плані закупівлі проєкту МТД, виконавцю або субпідряднику проєкту МТД у межах граничної суми, передбаченої у плані закупівлі, звільнятимуться від оподаткування ПДВ.

Інформаційним підтвердженням придбання виконавцем або субпідрядником проєкту МТД у платників ПДВ - постачальників товарів/послуг, операції з постачання яких відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, є подання додатка 8 до Порядку № 153. В договорі на таке постачання вартість таких товарів/послуг (обладнання) має бути вказана «Без ПДВ».

Щодо питання 1

Оскільки Товариство у межах реалізації проєкту МТД має статус субпідрядника у розумінні Порядку № 153, то під час залучення ним контрагентів - постачальників (платників ПДВ) операції з постачання такими постачальниками товарів/послуг Товариству у рамках виконання такого проєкту МТД звільнятимуться від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ (у разі дотримання умови для застосування режиму звільнення від оподаткування, встановленого Угодою, пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком № 153).

При цьому Товариство як субпідрядник  повинно буде щомісяця до 20 числа скласти та надати в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження, де зазначити реквізити контрагентів – постачальників (найменування, код, місцезнаходження) та суму постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню / звільненню від оподаткування ПДВ.

Норми ПКУ та Порядку № 153 не передбачають переліку документів для підтвердження права на застосування пільгового режиму, передбаченого пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Проте з метою підтвердження правомірності застосування такого пільгового режиму оподаткування платник податку має зберігати:

копію реєстраційної картки проєкту МТД, в рамках якого здійснено закупівлю товарів/послуг (робіт), засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію плану закупівлі, засвідченої печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію контракту на постачання товарів/послуг (робіт), засвідченої підписом та печаткою виконавця проєкту.

Щодо питання 2

Питання щодо віднесення послуг з митного оформлення товарів на терміналі, послуги брокерів, послуги з перевезення (доставки) товарів до виконавця тощо до послуг, які зазначені у плані закупівлі, а також їх класифікація як послуг, безпосередньо пов’язаних та невід’ємних для здійснення постачання товарів у межах проєкту МТД, не належить до компетенції ДПС.

З порушеного питання ДПС рекомендує звернутися до Секретаріату Кабінету Міністрів України як координатора діяльності, пов’язаної із залученням та використанням МТД.

Щодо питання 3

Операції з постачання послуг з митного оформлення товарів на терміналі, послуги брокерів, послуги з перевезення (доставки) товарів до виконавця тощо підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ у разі дотримання умов для застосування режиму звільнення від оподаткування, встановленого Угодою, пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком № 153, а також у разі якщо такі послуги передбачені у плані закупівлі, а їх закупівля здійснюється у межах граничної суми, передбаченої у такому плані.

Крім цього ДПС зазначає, що з питання надання роз’яснення щодо звільнення від оподаткування ПДВ операції з ввезення платником на митну територію України товарів у межах проєкту МТД ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого відповідно до затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227 Положення про Державну митну службу України є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.

Щодо питань 4 - 5

Право на віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту виникає у платника ПДВ (Товариства) на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником ПДВ – постачальником таких товарів/послуг (послуг з митного оформлення товарів на терміналі, послуги брокерів, послуги з перевезення (доставки) товарів до виконавця тощо) за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг, у тому числі і у випадку якщо такі товари/послуги будуть використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Показники податкової накладної мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

У випадку використання поставлених на митній території України товарів/послуг (або ввезених на митну територію України товарів), за якими суми ПДВ віднесені до податкового кредиту, повністю або частково в операціях,  звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ (у межах реалізації проєкту МТД), норми пунктів 198.5 статті 198 та 199.1 статті 199 розділу V ПКУ щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та пропорційного віднесення сум ПДВ до податкового кредиту  не застосовуються.

Щодо питань 6 - 7

У разі дотримання умов для застосування режиму звільнення від оподаткування, встановленого міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України і яким регулюються питання оподаткування, пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком № 153, операції з постачання Товариством як постачальником товарів/послуг, зазначених у плані закупівлі проєкту МТД, виконавцю або субпідряднику такого проєкту у межах граничної суми, передбаченої у плані закупівлі, звільнятимуться від оподаткування ПДВ.

Підтвердженням для застосування Товариством режиму звільнення від оподаткування ПДВ є належним чином оформлене та подане виконавцем або субпідрядником проєкту МТД інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153 із зазначенням реквізитів Товариства та суми постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню / звільненню від оподаткування ПДВ.

У разі якщо такі поставлені товари/послуги, за якими суми податку були включені до складу податкового кредиту, частково використовуються в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ (у межах реалізації проєкту МТД), положення пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ щодо пропорційного віднесення сум ПДВ до податкового кредиту  не застосовується.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).