Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.03.2026 р. № 1167/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо  відображення в обліку внеску до статутного капіталу шляхом погашення заборгованості з поворотної фінансової допомоги та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

 

Як зазначено у зверненні, Товариство за укладеним короткостроковим договором отримало грошові кошти у вигляді поворотної фінансової допомоги від Товариства 2.

Один із засновників Товариства є Товариство 3, яке має намір здійснити додатковий внесок до статутного капіталу Товариства з метою збільшення своєї частки у статутному капіталі.

Отримані Товариством грошові кошти як внесок до статутного капіталу планується направити на погашення заборгованості з поворотної фінансової допомоги перед Товариством 2.  

У зв’язку із зазначеним Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1.  Чи встановлює чинне податкове законодавство України будь-які обмеження або заборони щодо використання грошових коштів, отриманих  Товариством як внесок до статутного капіталу від засновника – Товариства 3, для погашення поворотної фінансової допомоги перед Товариством 2?

2. Чи виникає у Товариства обов’язок з нарахування та сплати будь-яких податків або зборів у разі погашення поворотної фінансової допомоги перед Товариством 2  за рахунок коштів, отриманих як внесок до статутного капіталу від засновника – Товариства 3?

3.  У разі виникнення податкових наслідків, просимо зазначити норми Кодексу, які підлягають застосуванню та порядок податкового обліку зазначених операцій.

Правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю (далі - товариство), порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов’язки їх учасників визначає Закон України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі - Закон № 2275).

Частиною першою ст. 12 Закону № 2275 встановлено, що розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України.

Розмір частки учасника товариства у статутному капіталі товариства може додатково визначатися у відсотках. Розмір частки учасника товариства у відсотках повинен відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки та статутного капіталу товариства (частина друга ст. 12 Закону № 2275).

Вкладом учасника товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом (ст. 13 Закону № 2275).

Учасники товариства можуть збільшити статутний капітал товариства за рахунок додаткових вкладів учасників та/або третіх осіб за рішенням загальних зборів учасників (частина перша Закону № ст. 18 2275).

Додаткові вклади можуть вноситися у негрошовій формі. У такому разі рішенням загальних зборів учасників визначаються учасники товариства та/або треті особи, які вносять майно, та його грошова оцінка (частина четверта ст. 18 Закону № 2275).

Відповідно до частини другої ст. 115 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) визначено, що вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом.

Також, згідно із частиною першою ст. 203 ЦКУ зміст правочину не може суперечити цьому кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також інтересам держави і суспільства, його моральним засадам.

Підпунктом 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними  положеннями Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з отримання грошових коштів від засновника в якості додаткового внеску до статутного капіталу, а також погашення за рахунок таких коштів заборгованості за отриманою поворотною фінансовою допомогою перед іншим суб’єктом господарювання.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Таким чином, питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій з отримання грошових коштів від засновника товариства в якості додаткового внеску до статутного капіталу, а також погашення за рахунок таких коштів заборгованості за отриманою поворотною фінансовою допомогою перед іншим суб’єктом господарювання, належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).