Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.03.2026 р. № 1180/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство склало розрахунок коригування до помилково складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, але зареєструвати такий розрахунок коригування не має можливості у зв’язку зі зміною структури та даних замовника.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, як зняти помилково складену та зареєстровану в ЄРПН податкову накладну, якщо у замовника відсутня можливість зареєструвати розрахунок коригування до податкової накладної?

Разом з цим, наведена у зверненні інформація є суперечливою та не надає однозначного розуміння структури отримувача послуги, оскільки у зверненні зазначено, що з боку отримувача послуги були задіяні замовник, основний замовник, постійний представник замовника, основне підприємство, структурний підрозділ, філія. При цьому, у частині інформації про те, як пов’язані ці учасники послуги між собою, повідомлено лише, що замовник мав основне підприємство та структурний підрозділ. Водночас повідомлено, що в структурному підрозділі змінилися власник, засновники та назва підприємства. При цьому у зверненні не наведені дані щодо отримувача послуги та задіяних з його боку учасників, не вказано які учасники отримувача послуги зареєстровані платниками ПДВ, чи були вони платниками ПДВ на дату сплати податкових зобов’язань, чи є платниками ПДВ на сьогодні. Тобто, у зверненні відсутні відомості, які б дозволили ідентифікувати отримувача послуги – платника податків та встановити фактичні обставини. У поєднанні із використанням у зверненні зазначених вище понять, визначитися із учасниками послуги неможливо. Враховуючи викладене, для однозначного розуміння суті звернення (фактичних обставин) та об’єктивного його розгляду, необхідні додаткові дані про отримувача (отримувачів) послуги. У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушеного у зверненні питання.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Статтею 80 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) встановлено, що юридичною особою є організація, створена і зареєстрована у встановленому законом порядку. Юридична особа наділяється цивільною правоздатністю і дієздатністю, може бути позивачем та відповідачем у суді. Юридична особа має засновників (учасників, власників), найменування, підлягає державній реєстрації в порядку, встановленому Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань».

Згідно із статтею 95 ЦКУ філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій. Філії не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи, що їх утворила, і діють на підставі затвердженого нею положення.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ визначено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (далі – Закон № 2155) та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача – платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування в ЄРПН здійснюється відповідно до вимог ПКУ та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, зі змінами (далі – Порядок № 1246).

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1246 податкова накладна / розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, встановлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200¹.3, 200¹.9 статті 200¹, пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 розділу V та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, а також з урахуванням Законів України № 2155, від 22 травня 2003 року № 851-ІV «Про електронні документи та електронний документообіг» (далі – Закон № 851) та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 № 959/30827, зі змінами (далі – Порядок № 557).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі проводяться перевірки, у тому числі чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису (далі – кваліфікований електронний підпис), порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податків такої податкової накладної та/або розрахунку коригування, дотримання вимог Законів № 2155, № 851 та Порядку № 557 (пункт 12 Порядку № 1246).

Перевірка права складання та підписання податкової накладної та/або розрахунку коригування відповідальними особами підприємства здійснюється на підставі отриманих даних про:

керівника підприємства відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань;

головного бухгалтера відповідно до поданої до ДПС заяви за формою 1-ОПП (додаток 5 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300 (із змінами));

уповноваженої особи відповідно до поданого повідомлення про надання інформації щодо кваліфікованого електронного підпису (за формою визначеною Порядком № 557), яким керівником підприємства уповноважено таку особу на підписання податкової накладної.

Додатково інформуємо, що у разі надсилання на реєстрацію до ЄРПН податкових накладних та/або розрахунків коригування, які складені посадовою/ уповноваженою особою відповідно до статті 6 Закону № 851, податкові накладні та/або розрахунків коригування приймаються до реєстрації, за умови проходження всіх обов’язкових перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).