Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.03.2026 р. № 1233/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ( ) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що в Електронний кабінет платника податків йому надійшли податкові повідомлення-рішення про нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за періоди 2021- 2024 роки.

Разом з тим платником через Електронний кабінет були подані заяви про проведення звірки даних щодо об’єктів нежитлової нерухомості, та отримані відповіді, відповідно до яких контролюючим органом проведено скасування деяких податкових повідомлень-рішень, які були винесені раніше, та перерахунок сум податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Однак, після проведення контролюючим органом перерахунків податкових зобов’язань за відповідними об’єктами нерухомого майна, залишаються відкритими питання щодо правильності та законності визначених сум, які, на переконання платника податків, підлягають зменшенню з огляду на наявність та обов’язковість застосування відповідного рішення (  ) міської ради, яким встановлено ставки та пільги з місцевих податків і зборів, що безпосередньо впливають на розмір податкового зобов’язання.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи можуть бути оригінали (скановані копії) технічних паспортів, які містять повну інформацію щодо характеристик нежитлових приміщень належним підтвердженням кваліфікаційних ознак нежитлових приміщень за відсутності можливості внесення змін до відомостей про такі об’єкти нерухомого майна в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно у частині їх технічних, якісних чи інших характеристик, з метою визначення ставки податку у 0,1 відс. від мінімальної заробітної плати за 1 кв.м. бази оподаткування згідно Рішення  (  ) міської ради  (  ) (далі – Рішення                          ( ))?

2. Чи можуть бути оригінали (скановані копії) інших документів (рішення суду, договори, тощо), які містять інформацію щодо характеристик нежитлових приміщень належним підтвердженням кваліфікаційних ознак нежитлових приміщень за відсутності можливості внесення змін до відомостей про такі об’єкти нерухомого майна в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно у частині їх технічних, якісних чи інших характеристик, з метою визначення ставки податку у 0,1 відс. від мінімальної заробітної плати за 1 кв.м. бази оподаткування згідно Рішення (  )?

3. Який порядок дій платника податків у разі, якщо будь-які інші джерела інформації, окрім Державного реєстру речових прав на нерухоме майно не може бути визнано належним підтвердженням кваліфікаційних ознак нежитлових приміщень?     

Щодо першого-третього питань

Порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено ст. 266 Кодексу.

Відповідно до п. 266.1 ст. 266 Кодексу платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об’єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу).

Крім того, п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу визначено перелік об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, які не є об’єктом оподаткування.

Базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (п.п. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 Кодексу).

База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (п.п. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 Кодексу).

Згідно з ст. 2 Закону України від 01 липня 2004 року № 1952-ІV «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» зі змінами та доповненнями державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень – офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни або припинення речових прав на нерухоме майно, обтяжень таких прав шляхом внесення відповідних відомостей до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (далі – Державний реєстр).

Відповідно до п.п. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 Кодексу ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Встановлення місцевих податків та зборів здійснюється у порядку, визначеному Кодексом (п.п. 12.3.1 п. 12.3 ст. 12 Кодексу).

Порядок обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено п. 266.7 ст. 266 Кодексу.

Враховуючи зазначене, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, обчислюється контролюючими органами на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та/або оригіналів відповідних документів платника податків, які перебувають у власності фізичної особи.

Крім того, платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:

об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;

розміру загальної площі об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;

права на користування пільгою із сплати податку;

розміру ставки податку;

нарахованої суми податку (п.п. 266.7.3 п. 266.7  ст. 266 Кодексу).

Крім того, права контролюючих органів визначені ст. 20 Кодексу.

Водночас повідомляємо, що з питання визначення поняття «оригінал документа», внесення змін до Державного реєстру в частині типу об’єкту нерухомого майна та його технічних характеристик, доцільно звернутися до Міністерства юстиції України.

Також  з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства в частині належності об’єктів нерухомості до того чи іншого типу (класифікаційної одиниці), доцільно звертатися для надання роз’яснень до органу, уповноваженого на ведення Національного класифікатора НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» (затверджений наказом Міністерства економіки України від 16.05.2023 № 3573) – Міністерства розвитку громад та територій України та суб’єктів надання експертних висновків за таким класифікатором.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.