Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.03.2026 р. № 1240/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи – підприємця (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи, основний вид економічної діяльності – консультування з питань комерційної діяльності й керування.

КВЕД 70.22 консультування з питань комерційної діяльності й керування включає:

консультування з питань стратегічного планування, організації, маркетингу, обліку, управління персоналом;

управлінську підтримку компаній, але не виконує роль зовнішнього керівника або директора;

не тотожний управлінню підприємством, якщо не містить делегування повноважень чи прийняття рішень від імені юридичної особи.

Отже, платник податків не буде здійснювати операцій з управлінням підприємствами, але буде здійснювати інші вищезазначені види діяльності, передбачені КВЕДом 70.22.

Платник наголошує, що вказана заборона поширюється на послуги, пов’язані з управлінням підприємствами, а не усі «управлінські послуги».

Таким чином, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи може фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи, використовувати у своїй діяльності КВЕД 70.22 виключно з питань консультування організації та обліку?

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Так, відповідно до п.п. 7 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої групи суб'єкти господарювання (фізичні особи – підприємці), які здійснюють діяльність з управління підприємствами.

Разом з тим, Державним комітетом статистики України наказом від 23.12.2011 № 396 затверджено Методичні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності, де визначено, що КВЕД 70.22 «Консультування з питань комерційної діяльності й керування» включає:

надання консультаційних послуг, управлінської та організаційної підтримки компаніям та іншим організаціям з питань керування, корпоративного стратегічного й оперативного планування, визначення напрямів розвитку бізнесу, управління змінами, зниження собівартості та інших фінансових питань, маркетингових цілей і політики, кадрової політики, стратегії виплат компенсацій і пенсій, планування виробництва та контролю.

Надання комерційних послуг може включати консультування, управлінську й організаційну підтримку компаній і громадських організацій відносно:

- проектування методики бухгалтерського обліку та правил, програм ведення звітності, процедур контролю виконання кошторису;

- консультування та підтримки компаній і громадських організацій у сфері планування, організаційних заходів, забезпечення.

Таким чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи, яка здійснює діяльність з управління підприємствами не може перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Разом з тим, якщо зареєстрований вид діяльності містить одночасно дозволені і заборонені види діяльності для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи, але фактично, заборонені види діяльності суб’єкт господарювання не здійснює, то така фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи може перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Одночасно зауважуємо, що для встановлення чи відноситься КВЕД 70.22 «Консультування з питань комерційної діяльності й керування» до діяльності з управління підприємствами, яка заборонена для платника єдиного податку третьої групи згідно з п.п. 7 п. 291.5 ст. 291 Кодексу, Ви можете звернутись до Державної служби статистики України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).