Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.03.2026 р. № 1248/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань визначення пов’язаності осіб на підставі критерію, визначеного абзацом чотирнадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ, підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків проінформував, що є резидентом Дія Сіті та ним укладено гіг–контракти з гіг-спеціалістами відповідно до норм  Закону України від 15 липня 2021 року №1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», з врахуванням наступних змін і доповнень (далі – Закон №1667-ІХ).

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, з наступних питань:

1. Чи включається до розрахунку загальної суми по операціях з придбання (товарів, робіт, послуг) за звітний рік від усіх резидентів та нерезидентів суми по операціях з придбання робіт/послуг за звітний рік від гіг-спеціалістів згідно укладених гіг-контрактів?

2. Чи включається до розрахунку загальної суми по операціях з придбання (товарів, робіт, послуг) за звітний рік від усіх резидентів та нерезидентів  суми перераховані в якості авансу по операціях з придбання робіт/послуг за звітний рік, по яких акти наданих робіт/ послуг будуть складені в наступному звітному році? 

 

Щодо питань 1-2

Підпунктом 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу визначені критерії пов’язаності осіб, серед яких згідно з абзацом чотирнадцятим підпункту «а» одним із критеріїв пов’язаної особи для юридичних осіб є вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юридичною особою – резидентом в іншої окремої юридичної особи – нерезидента або окремого іноземного утворення без статусу юридичної особи (в тому числі у нерезидента, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року, що становить 75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів, за умови що сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою юридичною особою – резидентом.

Пунктом 1 частини першої статті 1 Закону №1667-ІХ визначено, що                       гіг-контракт – цивільно-правовий договір, за яким гіг-спеціаліст зобов’язується виконувати роботи та/або надавати послуги відповідно до завдань резидента Дія Сіті як замовника, а резидент Дія Сіті зобов’язується оплачувати виконані роботи та/або надані послуги і забезпечувати гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт та/або надання послуг, а також соціальні гарантії, передбачені розділом V цього Закону.

Згідно з пунктом 2 частини першої статті 1 Закону №1667-ІХ  гіг-спеціаліст – фізична особа, яка за гіг-контрактом є підрядником та/або виконавцем.

Підпунктом 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу не передбачено винятків щодо виду договору або статусу контрагента для визначення пов’язаної особи, враховується виключно економічна суть операції – придбання робіт/послуг. Отже, до розрахунку загальної суми по операціях з придбання товарів, робіт/послуг за звітний рік від усіх резидентів та нерезидентів включаються суми по операціях з придбання робіт/послуг за звітний рік від гіг-спеціалістів згідно з укладеними гіг-контрактами для визначення критерію пов’язаності осіб відповідно до абзацу чотирнадцятого підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу.

Підпунктом 14.1.203 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу визначено, що  продаж результатів робіт (послуг) – це будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об’єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами за договорами оперативного лізингу (оренди), продажу, передачі права відповідно до авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об’єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об’єктів права інтелектуальної, у тому числі промислової власності.

Враховуючи викладене, до розрахунку загальної суми вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної платником податків за звітний рік, сума коштів, яка перерахована як передоплата (авансовий платіж) по операціях з придбання робіт/послуг, по яких акти наданих робіт/послуг будуть складені в наступному звітному році, не включається.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).