Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.03.2026 р. № 1252/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння плати за землю (далі – Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є власником нежитлового приміщення у  багатоквартирному будинку (право власності на нежитлове приміщення зареєстровано у встановленому законодавством порядку). Нежитлове приміщення, власником якого є Товариство, утворене шляхом переведення об’єкта житлової нерухомості (квартири) у нежитловий фонд. Земельна ділянка під багатоквартирним будинком (далі – Будинок) не сформована як об’єкт цивільних прав
(немає кадастрового номера, не передана у власність або користування Товариству, відповідне право на неї в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно за Товариством не зареєстроване) (далі – Ділянка).

Товариство запитує чи виникає обов’язок із справляння Плати (земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за Ділянку.

Відповідно до частини другої ст. 382 Цивільного кодексу України усі власники квартир та нежитлових приміщень у Будинку є співвласниками на праві спільної сумісної власності спільного майна Будинку. Спільним майном Будинку є, серед іншого, права на земельну ділянку, на якій розташований Будинок та його прибудинкова територія, у разі державної реєстрації таких прав.

Кодексом передбачено реалізацію принципу платності (ст. 206 Земельного кодексу України (далі – Земельний кодекс)) користування землею у двох формах Плати: земельного податку, який сплачується власниками земельних ділянок, землекористувачами, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування, та  орендної плати, яка справляється на умовах договору оренди за надані у строкове користування земельні ділянки державної і комунальної власності (п.п. 14.1.72, 14.1.147 п. 14.1 ст. 14, п. 269.1 ст. 269, п. 288.1 ст. 288 Кодексу).

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (абз.  перший п. 287.1 ст.  287 Кодексу).

Право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та  право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих  прав (ст. 125 Земельного кодексу).

Частинами першою та другою ст. 42 Земельного кодексу визначено, що земельні ділянки, на яких розташовані Будинки, а також належні до них будівлі, споруди та  прибудинкові території державної або комунальної власності, надаються в постійне користування підприємствам, установам і організаціям, які здійснюють управління цими будинками. Земельні ділянки, на яких розташовані Будинки, а також належні до  них будівлі, споруди та прибудинкова територія, що перебувають у спільній сумісній власності власників квартир та нежитлових приміщень у Будинках, передаються безоплатно у власність або в постійне користування співвласникам Будинків в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Отже, у разі відсутності зареєстрованого права власності на Ділянку (частки спільної власності або спільної сумісної власності) Товариство не є платником Плати (земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної або  комунальної власності) у розумінні ст. 269 Кодексу до моменту виникнення відповідних прав на Ділянку (її частину) відповідно до записів, сформованих у  Державному земельному кадастрі, у порядку визначеному законом.

Для оформлення та реєстрації відповідного права на Ділянку Товариству необхідно звернутися до органу місцевого самоврядування за її місцем розташування.

Товариство не повідомило, чи були ним здійснені заходи щодо оформлення та  реєстрації правовстановлюючих документів на Ділянку.

Водночас використання земельної ділянки без оформлення відповідного права є  порушенням земельного законодавства.

Орган місцевого самоврядування, який реалізує свої владні повноваження на  відповідній території, на якій розташована земельна ділянка, що використовується без  правовстановлюючих документів, керуючись нормами ст.ст. 377, 1214 Цивільного кодексу України, ст.ст. 120, 125, 126 та 206 Земельного кодексу, має право порушити питання про компенсацію завданої шкоди (ст.ст. 1166, 1167 Цивільного кодексу України) землекористувачами (юридичними та фізичними особами), які  використовують земельні ділянки без належним чином оформлених документів на право користування ними, у формі неотриманої орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності. Проте така плата за користування земельною ділянкою не є податковим платежем.

При цьому, Товариство як власник нежитлового приміщення у Будинку свої зобов’язання в частині дотримання принципу платного використання землі може реалізовувати в межах Цивільного кодексу України через особу – інше підприємство, у  використанні якої знаходиться Ділянка, та якій делеговано (або будуть делеговані) повноваження щодо здійснення державної реєстрації прав на Ділянку, та у якої з  моменту здійснення державної реєстрації відповідного права на Ділянку виникають податкові зобов’язання з Плати.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.