Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.03.2026 р. № 1263/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

 Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Підприємства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

Як зазначено у зверненні, на балансі та в експлуатації Підприємства перебуває  18 об’єктів генеруючої потужності, у тому числі когенераційні установки та газові генератори. Підприємство здійснює діяльність з виробництва електричної енергії на підставі ліцензії та просить надати роз’яснення з наступних  питань:

1.   Чи підлягає оподаткуванню акцизним податком відповідно до підпункту 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Кодексу операція з реалізації електричної  енергії,  виробленої газовими генераторами підприємства, у разі, якщо загальний обсяг реалізованої електричної енергії формується з декількох видів генеруючих установок (когенераційні установки та газові генератори)?

2. Яким чином повинен визначатися об’єкт та база оподаткування акцизним податком, передбачені пунктом 214.1 та 214.2 статті 214 Кодексу, якщо в актах купівлі – продажу електричної енергії зазначено загальний обсяг та загальну вартість реалізованої електричної енергії  без розподілу за видами або об’єктами генерації, а саме:

   - чи необхідно здійснювати розподіл обсягів реалізації по кожному окремому об’єкту генерації;

   - чи допускається застосування середньозваженої ціни, визначеної в акті купівлі-продажу, з подальшим множенням її на фактичний обсяг електричної енергії, виробленої газовими генераторами;

   - чи можливий та правомірний погодинний розподіл обсягів реалізації за видами генерації на підставі даних комерційного обліку електричної енергії?

          3. Які первинні документи та підходи до ведення податкового та бухгалтерського обліку відповідають вимогам статей 44 та 85 Кодексу для підтвердження правильності визначення бази оподаткування акцизним податком виключно по електричній енергії, виробленій газовими генераторами?

          4.   Чи підлягає включенню до бази оподаткування акцизним податком вартість позитивних небалансів електричної енергії, що виникають у межах балансуючої групи трейдера, та які враховуються у взаєморозрахунках  між учасниками балансуючої групи, у тому числі у випадку, якщо такі небаланси сформовані за рахунок сукупного обсягу електричної енергії, виробленої різними генеруючими об’єктами підприємства?

Щодо питання 1,2,4

        Правові, економічні та організаційні засади функціонування ринку електричної енергії, а також відносини, пов’язані з виробництвом, передачею, розподілом, купівлею-продажем, постачанням електричної енергії визначає та регулює Закон України від 13.04.2017 № 2019 «Про ринок електричної енергії» (далі – Закон № 2019).

Згідно із пунктом 10 частини першої статті 1 Закону № 2019 виробник електричної енергії - суб'єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії.

Відповідно до пункту 46 частини першої статті 1 Закону № 2019 небаланс електричної енергії - розрахована відповідно до правил ринку для кожного розрахункового періоду різниця між фактичними обсягами відпуску або споживання, імпорту, експорту електричної енергії сторони, відповідальної за баланс, та обсягами купленої і проданої електричної енергії, зареєстрованими відповідно до правил ринку.

Статтею 8 Закону № 2019 визначено, зокрема, що господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії.

Відповідно до пункту 30 частини першої статті 1 Закону № 2019 електропостачальник - суб'єкт господарювання, який здійснює продаж електричної енергії за договором постачання електричної енергії споживачу.

Так, для забезпечення постачання електричної енергії споживачам електропостачальники, здійснюють купівлю-продаж електричної енергії за двосторонніми договорами та/або на ринку "на добу наперед", внутрішньодобовому ринку і на балансуючому ринку, а також шляхом імпорту (пункт 5 статті 56 Закону № 2019).

Відповідно до статті 66 Закону № 2019 купівлю-продаж електричної енергії за двосторонніми договорами здійснюють, зокрема, виробники, електропостачальники, а також гарантований покупець та споживачі.

Пунктом 215.1 статті 215 Кодексу  передбачено, що електрична енергія належить до  підакцизних товарів.

Водночас згідно із положеннями Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема:

особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (підпункт 212.1.1 пункт 212.1 статті 212 Кодексу);

виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії (підпункт 212.1.13 пункту 212.1  статті 212 Кодексу).

Товариство, що має відповідну ліцензію на право провадження господарської діяльності з вироблення електричної енергії, та продає її на ринку електричної енергії є платником акцизного податку відповідно до                         підпункту 212.1.13 пункту 212.1 статті 212 Кодексу.

Відповідно до пункту 213.1 статті 213 Кодексу, об'єктами оподаткування акцизним податком, зокрема, є операції з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу. Ця норма не поширюється на операції з передачі в межах одного підприємства електричної енергії (за кодом 2716 00 00 00 згідно з УКТЗЕД), виробленої на об’єктах електроенергетики;

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України.

До операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню акцизним податком, належать операції з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (підпункт 213.2.8 пункту 213.2 статті 213 Кодексу).

Відповідно до Закону України від 05.04.2005 № 2509 «Про комбіноване виробництво теплової та електричної енергії (когенерацію) та використання скидного енергопотенціалу»  (далі – Занон № 2509) комбіноване виробництво електричної та теплової енергії (когенерація) – це спосіб одночасного виробництва електричної та теплової енергії в межах одного технологічного процесу.

Пунктом 7 статті 1 Закону № 2509 визначено, що когенераційна   установка – це комплекс обладнання, що працює за способом комбінованого виробництва електричної і теплової енергії або перетворює скидний енергетичний потенціал технологічних процесів в електричну та теплову енергію.

Відповідно до статті 11 Закону № 2509, зокрема, когенераційні установки можуть  бути визнані кваліфікованими, якщо вони є високоефективними когенераційними установками, за результатами розрахунків економії первинної енергії, проведених відповідно до методики визначення ефективності процесу когенерації.

Кваліфікація когенераційної установки проводиться на безоплатній основі за результатами розгляду заяви власника (користувача) когенераційної установки або уповноваженої ним особи, на підставі технічної інформації про когенераційну установку та розрахунку економії первинної енергії.

Таким чином, однією з умов для не нараховування та не сплати акцизного податку при реалізації електричної енергії, виробленої когенераційними установками, є умова, що така установка має бути кваліфікованою відповідно до вимог законодавства.

Згідно з підпунктом 214.1.3 пункту 214.1 статті 214 Кодексу базою оподаткування є вартість реалізованої виробником електричної енергії обчислена  на підставі цін, що склалися на ринку електричної енергії в звітному (податковому) періоді без урахування податку на додану вартість та акцизного податку, визначеного за ставкою, встановленою підпунктом 215.3.9 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Вартість реалізованої виробленої виробником електричної енергії дорівнює частці обсягу реалізованої виробленої ним електричної енергії у загальному обсязі реалізації електричної енергії виробника від загальної вартості реалізованої виробником електричної енергії у такому звітному періоді (підпункт 214.1.3 пункту 214.1 статті 214 Кодексу).

Згідно з підпунктом 215.3.9 пункту 215.3 статті 215 Кодексу для електричної енергії згідно з кодом УКТЗЕД 2716 00 00 00, ставка податку становить 3,2 відсотки.

Таким чином, загальний обсяг реалізації електричної енергії виробника включає всю електричну енергію, яку виробив та реалізував виробник у такому звітному періоді та включає вартість реалізованої виробленої виробником електричної енергії газовими генераторами, а також вартість реалізованої виробленої виробником електричної енергії когенераційними установками (підпункт 214.1.3 пункту 214.1 статті 214 Кодексу).

Одночасно зазначаємо, що операція з реалізації електричної енергії, виробленої газовими генераторами, відповідно до підпункту 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 Кодексу є об’єктом оподаткування акцизним податком, а операції з реалізації електричної енергії виробленої кваліфікованими когенераційними установками не підлягають оподаткуванню акцизним податком (підпункт 213.2.8 пункту 213.2 статті 213 Кодексу) та її вартість не включається до розрахунку бази оподаткування акцизним податком з реалізованої виробленої виробником електричної енергії за календарний місяць.

При цьому, відповідно до підпункту 214.1.3 пункту 214.1 статті 214 Кодексу акцизний податок з реалізованої виробленої виробником електричної енергії обчислюється шляхом множення вартості реалізованої власновиробленої ним електричної енергії, за вирахуванням вартості електричної енергії  реалізованої, виробленої когенераційними установками, на ставку акцизного податку                  3,2 відсотки.

Також повідомляємо, що підрозділом VI «Акцизний податок» Кодексу не передбачено застосування середньозваженої ціни електричної енергії для обрахунку акцизного податку, а тому з метою визначення бази оподаткування акцизним податком при реалізації власної виробленої електричної енергії, в тому числі когенераційними установками, необхідно визначати обсяг реалізації електричної енергії, зокрема, виробленої кваліфікованими когенераційними установками.

Щодо питання 3

        Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

        Пунктом 44.1 статті 44 розділу II Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1статті 44 розділу II Кодексу.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Отже питання щодо первинних документів та підходів до ведення, зокрема, бухгалтерського обліку відноситься до компетенції Міністерства фінансів України.

        Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.